Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством (1000 руб.), указывается по строке 060. Здесь же отражается амортизация по основным средствам, сданным в аренду, - 5000 рублей. В результате по строке 060 проставляется 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).
По строке 120 кроме ЕСН в размере 7120 руб. показываются также суммы начисленного налога на имущество - 3000 руб. Таким образом, значение строки 120 составляет 10 120 руб.
По строке 150 вписывается сумма представительских расходов. Организация может заявить в декларации эти расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за 1-е полугодие. В нашем примере они составили 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.). Таким образом, при расчете налоговой базы "Стройинвест" сможет учесть представительские расходы в сумме 2800 руб. (70 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой величиной 2200 руб. (5000 руб. - 2800 руб.) в целях налогообложения не учитывается и в декларации не отражается.
Остаточная стоимость реализованного трактора (70 000 руб.) отражается по строке 210. В нашем случае от продажи трактора получен убыток в 40 000 руб. (70 000 руб. - 30 000 руб.). Но этот убыток, как было сказано ранее, не может быть единовременно учтен в целях налогообложения. Он уменьшает налоговую базу в течение 9 месяцев (37 мес. - 28 мес.). Следовательно, организация каждый месяц может списывать в прочие расходы по 4444 руб. (40 000 руб.: 9 мес.). Таким образом, в сумму, отражаемую по строке 170 за 1-е полугодие, будет включено 8888 руб. (4444 руб. х 2 мес.).
Кроме того, по этой строке показывается сумма оплаты за услуги аудиторской фирмы - 20 000 руб. То есть итоговое значение строки 170 будет равно 28 888 руб.Общая сумма прочих расходов (сумма строк с 080 по 170) составит 41 808 руб. (10 120 руб. + 2800 руб. + 28 888 руб.). Она отражается по строке 070.
Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией за 1-е полугодие, составила 241 608 руб. (143 800 руб. + 20 000 руб. + 6000 руб. + 41 808 руб. + 70 000 руб. - 40 000 руб.). Бухгалтер укажет ее по строке 320. Также эта сумма переносится в строку 020 листа 02 декларации.
Приложение № 3
В данном приложении бухгалтер "Стройинвеста" укажет начисленные за 1-е полугодие отдельные виды расходов, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ.
Для упрощения примера таблица, в которой отражаются данные об амортизируемом имуществе, и таблица с не учитываемыми для целей налогообложения расходами не приводятся.
Лист 02
Основываясь на данных приложений № 1-3, можно приступать к заполнению листа 02. По строке 030 отражается сумма полученных процентов - 3000 руб. По условиям примера у "Стройинвеста" внереализационные расходы отсутствуют. Поэтому строку 040 листа 02 заполнять не нужно.
Сумма налога к уплате по результатам полугодия составила 16 334 руб. (66 334 руб. - 50 000 руб.). Она отражена по строке 370.
Так как организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, ее бухгалтер строку 450 не заполняет. В строке 590 он покажет часть налога с базы переходного периода, которая должна быть уплачена до 28 июля. Она составляет 1/3 от общей суммы, подлежащей уплате в 2003 году, то есть 8000 руб. (24 000 руб.: 3).
4 Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога на прибыль
1. Начислен налог на прибыль:
Д 99 К 68
2. Начислены налоговые санкции:
Д 99 К 68
3. Уплачены авансовые платежи:
Д 68 К 51
4. Уплачены авансовые платежи:
Д 68 К 52
5. Уплачены авансовые платежи:
Д 68 К 55
6. Воврат налога на прибыль из бюджета в случаи переплаты налога в конце года:
Д 68 К 99
7. Начислены налоги, относимые на финансовый результат в соответствии с налоговым законодательством (налог на имущество, налог на рекламу и др.):
Д 91 К 68
8. Списаны недостачи и потери материальных ценностей в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий:
Д 99 К 01 (03, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 45, 58)
9. Списана стоимость работ и услуг в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
Д 99 К 20 (23, 29, 21)
10. Списана стоимость готовой продукции и товаров, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств:
Д 99 К 41 (43)
11. Списаны недостачи (потери) денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
Д 99 К 50 (51, 52, 55)
12. Списаны суммы НДС по неоплаченным материальным ценностям, списанным по чрезвычайным обстоятельствам:
Д 99 К 19
13. Восстановлены суммы НДС по оплаченным, утраченным или испорченным материальным ценностям:
Д 99 К 68
14. Списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года:
Д 99 К 84
15. Списана сумма нераспределенного убытка отчетного года:
Д 84 К 99.
Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком налога на прибыль?
2. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?
3. Что следует отнести к доходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
4. Что относится к доходам от реализации,при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
5. Что относится к внереализационным доходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
6. Что следует отнести к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
7. Что относится к расходам, связанным с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
8. Что относится к внереализационным расходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
9. Как определяется налоговая база по налогу на прибыль?
10. Чему равна налоговая база по налогу на прибыль, если в отчетном периоде был получен убыток?
11. Какие методы используются для целей исчисления налога на прибыль?
12. Какая общая ставка по налогу на прибыль?
13. Как распределяется сумма налог на прибыль между бюджетами?
14. Какие ставки налога применяются к доходам, полученным в виде дивидендов?
15. Какие ставки налога применяются к доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств?
16. Чему равен налоговый период по налогу на прибыль?
17. Чему равен отчетный период по налогу на прибыль?
18. С какой прибыли платится налог на прибыль?
19. Как осуществляется платежи налога на прибыль в бюджет?
20. Как называется прибыль после уплаты налога?
Тест для программированного контроля
1. К какому виду доходов относятся штрафы, пени, полученные от покупателей за нарушение условий договора:
а) внереализационные;
б) чрезвычайные;
в) операционные
2. Суммовые разницы, возникшие у продовца при осуществлении обычных видов деятельности, учитываются как доходы:
а) Д62 К91-1
б) Д62 К90-1
в) Д51 К62
3. Как определяется финансовый результат:
а) как доход, полученный за данный отчетный период;
б) как разница между полученными доходами расходами за данный отчетный период;
в) как разница между полученными доходами и расходами за данный отчетный период за вычитом налога на прибыль.
4. На каком счете отражается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году:
а) Д99
б) Д91
в) Д90
5. Суммы страхового возмещения учитываются в составе:
а) доходов от обычных видов деятельности (счет 90);
б) внереализационных доходов (счет 91);
в) чрезвычайных доходов (счет 99).
6. На каком счете отражается поступления от продажи основных средств:
а) 99;
б) 90;
в) 91.
7. Как отражается в учёте у арендодателя начисление арендной платы, если сдача имущества в аренду является для него предметом деятельности:
а) Д62 К90;
б) Д62 К91;
в) Д62 К99.
8. Как начисляется амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации:
а) Д91 К02;
б) Д20 К02;
в) Д99 К02.
9. Какой бухгалтерской проводкой отражается перечисление с расчётного счёта средств на благотворительные цели:
а) Д99 К51;
б) Д84 К51;
в) Д91 К51.
10. Какой бухгалтерской проводкой отражается начисление налога на прибыль организаций:
а) Д91 К68;
б) Д84 К68;
в) Д99 К68.
11.Какими проводками отражается финансовый результат (прибыль) от основной деятельности:
а) Д91-1 К91-9
Д91-9 К99;
б) Д90-1 К90-9
Д90-9 К99;
в) Д90 К99.
12. Какими проводками отражается финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности:
а) Д91-1 К91-9
Д91-9 К99;
б) Д90-1 К90-9
Д90-9 К99;
в) Д90 К99.
13. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:
а) 99 «Прибыли и убытки»
б) 91 «Прочие доходы и расходы»
в) 26 «Общехозяйственные расходы»
14. Отрицательный результат от продажи иностранной валюты отражается на счете:
а) 90
б) 99
в) 91
15. Уплачен с расчетного счета штраф за нарушение условий договора купли-продажи. Составьте проводку.
а) Д99 К51
б) Д91 К51
в) Д 90 К 51
16. Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже товаров и готовой продукции, оформляют бухгалтерской записью:
а) Д62 К 99
б) Д62 К91
в) Д62 К90
17. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет:
а) включаются в финансовые результаты отчетного года
б) относятся на резервный капитал организации
в) включаются в состав нераспределенной прибыли прошлых лет
18. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:
а) 26 «Общехозяйственные расходы»
б) 91 «Прочие доходы и расходы»
в) 99 «Прибыли и убытки»
19. Укажите правильную бухгалтерскую запись по безвозмездной передаче основных средств:
а) Д91 К01 - на первоначальную стоимость ОС
Д02 К01 - на сумму начисленной амортизации
б) Д02 К91- на сумму начисленной амортизации
Д91 К01 - на остаточную стоимость ОС
в) Д91 К01 - на остаточную стоимость ОС
Д 02 К01- на сумму начисленной амортизации
20. Какой вид собственного капитала формируется путем отчислений нераспределенной прибыли:
а) резервный капитал
б) добавочный капитал
в) уставный капитал
Задачи для самостоятельной подготовки
Задача№ 1:
В марте 2003 года ЗАО "Кактус" отгрузило ООО "Фикус" товары на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. "Фикус" перечислил за товары 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.), остальную сумму он должен заплатить 15 апреля 2003 года. Покупная стоимость товаров без НДС составляет 150 000 руб. ("Кактус" расплатился со своим поставщиком). "Кактус" считает налог на прибыль по кассовому методу, и плати налог ежеквартально. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 2:
Фирма "Урожай" реализовала фирме "Осень" 800 кг картофеля на сумму 4400 руб., в том числе НДС по ставке 10 процентов - 400 руб. Учетная стоимость картофеля - 3000 руб.
Фирма "Осень" реализовала фирме "Урожай" торговые весы за 6000 руб., в том числе НДС по ставке 20 процентов - 1000 руб.
Организации составили акт зачета взаимных требований. НДС организации уплачивают "по оплате". Отразить данные операции в бухгалтерском учете фирм «Урожай» и «Осень».
Задача № 3:
Чтобы взять кредит в размере 90000 руб., организация заключает с банком договор залога. Согласно условиям договора, 15 сентября 2003 года предприятие передает банку под залог материалы балансовой стоимостью 80000 руб. (стоимость материалов в налоговом учете аналогичная). В этот же день для оценки передаваемого имущества приглашен независимый оценщик, который оценивает материалы в 75000 руб. Стоимость услуг оценщика - 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб. Условиями договора залога предусмотрена обязанность залогодателя застраховать предмет залога от утраты и повреждения. Поэтому 15 сентября 2003 года со страховой компанией организация заключает договор cтрахования материалов на срок, совпадающий со сроком выдачи банком кредита. В этот же день она вносит единовременный страховой взнос в размере 1200 руб. 17 сентября организация получает кредит сроком на 6 месяцев. По истечении этого срока предприятие не возвращает кредит. В связи с этим на заложенное организацией имущество судом обращено взыскание, и 25 марта 2004 года оно продается на публичных торгах за 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Будем считать, что цена продажи соответствует рыночному уровню цен. Предприятие признает доходы, и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.
Отразить учтет операций организации, связанные с передачей имущества в залог, в бухгалтерском учете.
Задача № 4:
Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 5 :Списание просроченной дебиторки
В декабре 2002 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб. Выручку от реализации для исчисления НДС организация определяет "по оплате". В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался. В феврале 2003 года покупатель погасил задолженность. Отразить записи в бухгалтерском учете организация на декабре 2002 года.
Задача № 6 Финансовые вложения
Организация реализовала долю в уставном капитале другой организации первоначальной стоимостью 50000 руб. за 55000 руб. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача №7 Финансовые вложения
В январе 2003 года организация приобрела 200 акций по цене 5000 руб. за акцию на сумму 1 млн руб. Организация приняла решение корректировать учетную стоимость акций исходя из рыночной стоимости ежеквартально.
Рыночная стоимость акций составила:
- на 30 июня 2003 года – 4900руб.;
- - на 30 сентября 2003 года - 5200 руб.
Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 8:
В сентябре фирма А реализовала фирме Б партию ведер на сумму 48000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., и приняла в оплату банковский вексель номинальной стоимостью 50000 руб.
В октябре фирма А приобрела у фирмы С столы на сумму 50000 руб., в том числе НДС - 8333 руб., и передала в оплату вексель.
Выручку от реализации для целей исчисления НДС фирма А определяет "по оплате". Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 9:
30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 94 000 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 10:
30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 108 400 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 11:
Часть1:За период с января по август 2003 года сумма расходов торговой фирмы ООО «Пассив» составила 960 000 руб. Доходы, облагаемые налогом на прибыль, за этот же период времени составили 1 200 000 руб.
В сентябре фирма заключила выгодную сделку на сумму 400 000 руб. Расходы «Пассива» составляют в среднем 120 000 руб. в месяц. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Для упрощения примера предположим, что других доходов в 2003 году фирма не получала. Определить сумму налога на прибыль итогам сентября и 2003 года которую надо перечислить в бюджет.
Часть2: Чтобы снизить авансовые платежи по налогу на прибыль, «Пассив» заключил в сентябре договор об оказании маркетинговых услуг на сумму 456 000 руб. (в том числе НДС – 76 000 руб.). В октябре 2003 года в связи с некачественным оказанием маркетинговых услуг (этот факт был выявлен уже после их приемки) «Пассив» расторгнул договор. Исполнитель не возражал против расторжения договора. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Задача № 12:
Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб. Отразить учет операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие и определить финансовый результат.
Задача № 13:
Организация продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб. Определит финансовый результат и величину налога на прибыль.
Задача № 14: Особенности налогообложения прибыли при реализации имущества (порядок индексации)
Организация купила в июле 2000 г. сырьё на сумму 120 млн. руб. (в т.ч. 20 млн. руб. – НДС). В мае 2001 г. сырьё было продано за 180 млн. руб. (в т.ч. 30 млн. руб. – НДС).
1.Отразить данную операцию на счетах бухгалтерского учёта.
2. Как рассчитать прибыль для налогообложения от данной сделки?
Задача № 15:
Организация приобрела ОФЗ с переменным купонным доходом номинальной стоимостью 1000 руб. в количестве 15 шт. В дальнейшем организацией было принято решение о реализации ОФЗ и реинвестировании полученных денежных средств в новые ценные бумаги. Продажа облигаций была осуществлена по цене 1100 руб. за штуку, при этом накопленный купонный доход, выплаченный при реализации облигаций, составил 1400 руб. Указанные операции отражаются в учёте записями.
Условие: определить налогооблагаемую прибыль и отразить операции на счетах бухгалтерского учёта.
Задача № 16: Учёт налога на прибыль при уступке требования.
Торговый дом А отгрузил товар торговому дому Б на сумму 72 млн. руб., при этом А является должником торговому дому С на сумму 90 млн. руб. Торговый дом А передаёт право требования оплаты товара своего должника Б торговому дому С. При этом обязательства А перед С на сумму 72 млн. руб. прекращаются, и все дальнейшие расчёты ведутся между С и Б. Определить сумму налога на прибыль торгового дома А и отразить данные операции на счетах бухгалтерского учёта.
Задача № 17:
АО “Hors&Hoofs” реализовало другому предприятию оборудование, числившееся в составе основных средств. Первоначальная стоимость — 8000 тыс. руб., износ 4000 тыс. руб. Цена реализации — 6000 тыс. руб. (в т.ч НДС — 1000 тыс. руб.). Расходы на продажу оборудования составили 100 руб. Отразите в учете данные хозяйственные ситуации и определите сумму налога на прибыль (24%) по реализованному оборудованию.
Задача № 18:
Организация реализует товары, цена которых по договору составляет 60000 руб (в том числе НДС — 10 000 руб.) Учетная стоимость товаров 30000 руб. Если договором момент перехода права собственности специально не оговаривается, то есть товары переходят в собственность покупателя с момента их передачи (отгрузки) продавцом. Отразить данные опреции в бухгалтерском учете и расчитайте величину налога на прибыль.
Задача № 19:
Организация отгрузила покупателю товары по продажным ценам на 24 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 14 000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 3 500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке. Определит финансовый результат и величину налога на прибыль.
Задача №20:
Предприятие занимается реализацией товаров с использованием услуг комиссионера. За 1 квартал предприятие реализовало продукцию на сумму 50000 руб. Комиссионное вознаграждение – 5%. Расходы комиссионера – 400 руб. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
1
1
1
2
4
