· если этому лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
· если этому лицу задержаны финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа;
· если существует угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им государственной пошлины;
· если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты государственной пошлины;
· если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации.Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины с указанием оснований и приложением необходимых документов подается в налоговый орган, в котором заявитель стоит на учете. В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины должны быть приведены соответствующие обоснования с приложением документов, свидетельствующих о том, что организация или физическое лицо не могут в данный период уплатить государственную пошлину в установленном размере.Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины или об отказе в ее предоставлении принимается налоговым органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.Документами, на основании которых физическому лицу предоставляются отсрочка или рассрочка по уплате пошлины, являются справка с основного места работы о среднемесячной заработной плате, а также сведения о доходах, полученных от иных источников, при отсутствии источников доходов - справка о постановке на учет в органах службы занятости.В тех случаях, когда при отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины до дня заседания арбитражного суда сторона не представила к этому сроку документ, подтверждающий ее уплату, вопрос о взыскании с соответствующей стороны государственной пошлины решается арбитражным судом при принятии решения, определения, постановления. Если арбитражный суд удовлетворяет исковые требования (жалобу), то государственная пошлина взыскивается с другой стороны непосредственно в доход федерального бюджета. При отказе в удовлетворении исковых требований (жалобы) государственная пошлинавзыскивается в федеральный бюджет с лица, которому дана отсрочка или рассрочка в ее уплате.При уменьшении арбитражным судом размера неустойки на основании ст. 333 Гражданского кодекса Российской Федерации расходы истца по государственной пошлине подлежат возмещению ответчиком исходя из суммы неустойки, которая подлежала бы взысканию без учета ее уменьшения.Согласно п. 3 ст. 6 Закона "О государственной пошлине" государственная пошлина по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом Российской Федерации и Верховным судом Российской Федерации, зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.Государственная пошлина за совершение юридически значимых действий, зачисляемых в местный бюджет, согласно действующему законодательству о государственной пошлине должна уплачиваться в бюджет региона по месту нахождения банка.Что касается филиалов банков, расположенных вне места нахождения создавшего их банка, то они согласно ст. 19 НК РФ должны зачислять государственную пошлину за совершение юридически значимых действий, зачисляемых в местный бюджет, в бюджет региона, по месту нахождения филиала.Согласно п. 16 инструкции N 42 возврат государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган.К заявлениям о возврате государственной пошлины прилагаются решения, определения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного и частичного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, если пошлина подлежит возврату в полном размере. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана организации или физическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом. Возвратгосударственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, производится органами федерального казначейства, а где они отсутствуют - налоговыми органами. Возврат государственной пошлины, уплаченной в местный бюджет, производится финансовыми органами.
ной в местный бюджет, производится финансовыми органами.Согласно действующему порядку возврат уплаченных в бюджет средств осуществляется с тех кодов бюджетной классификации, на которые производилось их зачисление. Поэтому в случае если государственная пошлина по делам, рассматриваемым арбитражными судами, зачислялась в федеральный бюджет на код бюджетной классификации 1400100 "Государственная пошлина", то и возврат этих средств производится с кода 1400100 "Государственная пошлина".Аналитический учет возвратов отражается (учитывается) по тем же кодам бюджетной классификации, по которым учтены (отражены) поступления. В учете и отчетности по кодам бюджетной классификации допускается дебетовое сальдо.Осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений Закона "О государственной пошлине", а также ответственность плательщиков государственной пошлины регулируются НК РФ и другими нормативными законодательными актами.
21. Особенности налогообложеня ком.банков
23. Камеральная проверка
В соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, учитывая, что трехмесячный срок проведения камеральной проверки определяется с момента, в частности, представления налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, непредставление истребованных документов является основанием для исчисления трехмесячного срока проведения камеральной проверки с момента предоставления соответствующих документов.
Что такое камеральная проверка?
О порядке проведения камеральных проверок рассказывается в статье 88 Налогового кодекса. В соответствии с ней такие проверки проводятся непосредственно в налоговой инспекции.
Камеральные проверки заключаются в том, что инспекторы проверяют бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации, которые сдали организации. Обычно этот процесс частично автоматизирован. Данные деклараций и отчетов вносятся в компьютер, и специальная программа находит в них арифметические ошибки и логические нестыковки между различными показателями.
Однако проверить, насколько правильно сформирован тот или иной показатель, программа не может. Это может сделать лишь инспектор. Согласно Налоговому кодексу, он имеет право «истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов».
Как показывает практика, налоговики делают это чаще всего, если у организации есть льготы, существенные затраты или убытки или она предъявила к вычету большую сумму НДС.
Что могут потребовать налоговики
В Налоговом кодексе не говорится, что за дополнительные сведения, объяснения и документы могут потребовать налоговики от организации. Поэтому инспекторы могут запрашивать практически все что им угодно: первичку, хозяйственные договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры. Главное условие – документы относятся к расчету и уплате налогов за проверяемый период.
Порядок истребования документов указан в статье 93 Налогового кодекса. Так, для того чтобы получить все необходимые бумаги у организации, налоговики должны направить ей требование о представлении документов. Специальной формы этого требования для камеральных проверок нет, и поэтому инспекторы обычно используют бланк, утвержденный для выездных проверок (приложение 2 к Инструкции МНС от 10 апреля 2000 г. № 60).
Срок, в течение которого вы обязаны принести документы инспектору – пять дней. Отсчет начинается со дня, следующего за днем, когда организация получила требование принести копии нужных документов, заверенные «должным образом». Что значит «должным образом», кодекс не поясняет. Налоговикам, как правило, достаточно, чтобы на каждом документе стояли подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации.
Если организация не принесет запрашиваемые у нее бумаги или сделает это не вовремя, ее оштрафуют по статье 126 Налогового кодекса – по 50 рублей за каждый документ. При этом совершенно не имеет значения время задержки документов, будь это один день или несколько месяцев.
Кроме того, в случае отказа от предоставления документов, у налоговиков возникает право изъять необходимые бумаги, а также рассчитать налоги по аналогии с другими предприятиями. На это указано в статьях 93 и 31 Налогового кодекса.
Помимо Налогового кодекса ответственность за несвоевременную сдачу документов, необходимых для налогового контроля, установлена в статье 15.6 КоАП. Она предусматривает штраф от 300 до 500 рублей, который должен будет заплатить руководитель организации.
Как снизить запросы налоговиков
Получив от организации первичные документы, счета-фактуры и аналитические регистры, налоговики проводят более тщательную камеральную проверку, которая по своей сути очень мало отличается от выездной. В результате они получают возможность найти в учете предприятия ошибки и доначислить налоги, пени и штрафы. Поэтому любая организация старается отодвинуть момент передачи документов, чтобы внести в учет необходимые исправления. Особенно это актуально для предприятий с большим документооборотом, которые вообще не успевают проверить и подготовить запрашиваемые бумаги в пятидневный срок.
Таким организациям можно посоветовать обратиться к инспектору, направившему требование, и попросить у него продлить сроки или уточнить перечень необходимых бумаг, так как очень часто он не конкретизирован. Свою просьбу лучше сопроводить официальным письмом и аргументировать. Например, сослаться на большой объем первичных документов и отсутствие технической возможности снять их копии в столь короткий срок. Также можно сослаться на то, что документы находятся у аудиторов (если у организации заключен договор с какой-либо аудиторской фирмой) или что вам необходимо время на получение запрашиваемых бумаг у филиалов (если у предприятия они есть).
Как правило, налоговики идут на такие уступки. Правда, будет лучше, если они подтвердят свое согласие официальным письмом. Выигранное время организация сможет потратить на то, чтобы как следует проверить свои документы, внести в них исправления и найти недостающие бумаги.
Методы борьбы
Если договориться с инспекторами не удалось, то прежде всего следует проверить, насколько правильно они составили требование о представлении документов. Например, если налоговики запросили «все документы, подтверждающие налоговые расчеты организации» без указания конкретного перечня, то организация может отказаться выполнять такое требование. Такая абстрактная формулировка не позволит проверяющим определить размер штрафа, поскольку количество затребованных, но не представленных документов не известно.
Кроме того, в требовании налоговиков могут быть указаны документы, которых в природе просто не существует. В таком случае взыскать штраф они также не смогут.
Это подтверждает судебная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 февраля 2003 г. № А26-5162/02-211. Инспекция запросила у организации «пояснения причин несоответствия данных, отраженных по строке 010 формы № 2, данным, указанным в декларациях по НДС». Налоговики отнесли эти пояснения к категории документов. Не получив их, инспекция обратилась в суд с иском о взыскании штрафов. Суд иск отклонил, аргументируя это тем, что налоговое законодательство не предусматривает существование таких документов.
Правда, не указав в требовании конкретные документы и получив от организации отказ их предоставлять, инспектор может переписать требование и отправить его опять. Однако фирма выиграет время. Кроме того, проверяющий вообще может потерять право на запрос документов. Дело в том, что, согласно статье 88 Налогового кодекса, камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с момента сдачи налоговой декларации. Если три месяца уже прошли, нести дополнительные документы в инспекцию вы не обязаны.
Особые случаи
В некоторых инспекциях существует жесткий контроль за налоговыми вычетами по НДС. Например, налоговики требуют, чтобы все фирмы прикладывали к декларации по НДС копии различных документов, подтверждающих сумму вычетов. Обычно это книги покупок, счета-фактуры, платежные поручения, накладные и т. д. В противном случае инспекторы отказываются принимать к вычету НДС, а иногда и саму декларацию.
Однако не принять декларацию налоговики не имеют права. Но если вам не удается урегулировать конфликт с начальником камерального отдела на месте, а в суд идти не хочется, то просто отправьте декларацию по почте. А затем ждите официального требования о представлении документов, которое инспекторы могут и не прислать.
Если же налоговики декларации принимают, но не разрешают поставить по ним НДС к вычету, то знайте – это тоже незаконно. Обязаны сдавать такие документы вместе с декларацией исключительно экспортеры, что подтвердил, к примеру, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 24 сентября 2002 г. № А56-8779/02).
Случается, что налоговики, отправив требование и не получив вовремя документы, приостанавливают расходные операции по расчетному счету организации. Однако делать это они не имеют права, так как все ситуации, когда инспекция может приостановить операции по счетам организации, указаны в пункте 2 статьи 76 Налогового кодекса. И в этот перечень несданные вовремя дополнительные документы не входят.
В настоящее время судебные органы не придают большого значения процедуре взыскания налоговых санкций, будь то камеральная или выездная налоговая проверка. Основанием для взыскания в данном случае является наличие и доказанность налогового правонарушения. Автор настоящей статьи также придерживается такой точки зрения. В связи с этим, многие арбитражные суды в своих решениях прямо указывают на необходимость составления акта камеральной проверки, так как этого требует статья 101 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). К тому же составление акта проверки направлено на соблюдение прав налогоплательщика.
В подтверждение можно разобрать типичную ситуацию оснований для взыскания налоговых санкций при проведении камеральной налоговой проверки.
Так, пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Под неправомерными действиями (бездействием) следует понимать деяния, совершенные налогоплательщиком в нарушение законодательства о налогах и сборах. Для применения мер ответственности не имеет значения, в рамках каких мероприятий налогового контроля налоговым органом установлен факт неуплаты (неполной уплаты) налогоплательщиком сумм налога. Обязанность налогоплательщика уплатить налог в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, предусмотрена ст. 45 НК РФ.
Следовательно, если налогоплательщик в установленный законодательством о налогах и сборах срок не предпринял все необходимые действия, направленные на исполнение обязанности по уплате налога (к примеру, не направил платежное поручение в банк), то указанное деяние следует квалифицировать как неуплату налога в результате неправомерного бездействия налогоплательщика. Поэтому в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки установлен факт неуплаты сумм налога в результате неправомерного бездействия налогоплательщика, к нему могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 122 НК РФ при условии, что отсутствуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Факт совершения налогового правонарушения вне зависимости от того, в рамках какого вида налогового контроля он установлен, говорит о том, что в первую очередь страдает бюджет. Поэтому налоговые органы непримиримы к тем, кто недобросовестно относится к обязанности платить налоги сполна и в срок.
К основным особенностям камеральной проверки относятся:
1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3 - 5 форм), плюс неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.
2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, следовательно, массовое применение налоговых и административных санкций.
3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов "по данным плательщика" [5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам (например, НДС, налогу на землю) - иные сроки]. Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза: первый раз - для начисления налогов "по данным плательщика" в течение 5 - 10 дней со дня сдачи отчетности, и второй - для собственно камеральной проверки.
4. Отсутствие единого, стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и непригодными для машинной обработки.
5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, делающие практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на ее получение и обработку.
6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям "по произвольной форме".
7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).
25. Выездные документальные проверки
Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплате налогов.
Следует заметить, что в Кодексе отсутствует определение выездной налоговой проверки. Однако из ее описания следует, что это - проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Место проведения проверки в Кодексе не оговорено, поэтому при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции.
В НК РФ упоминается также встречная проверка, которая проводится с целью получения информации о проверяемом налогоплательщике у его контрагентов, однако правила такой проверки также четко не оговорены.
К сожалению, авторы Кодекса упустили из виду целый ряд проверок, необходимых для нормальной работы по сбору налогов, но, строго говоря, не являющихся ни выездными, ни камеральными. К ним можно отнести проверки, проводимые с целью установления места нахождения плательщика, выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговой инспекции, наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию, соблюдения правил операций с наличными деньгами, и ряд других. Отсутствие регламентации таких проверок серьезно осложняет работу налоговых органов (тем более что в ст. 87 НК РФ содержится следующая формулировка: "налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки+", - что дает право некоторым плательщикам утверждать, что список проверок является исчерпывающим и никакие иные проверки налоговые органы проводить не могут).
Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний и всего опыта проверяющих для анализа документов плательщика и иной информации о нем. Однако это не значит, что вся работа на этом технологическом участке должна делаться вручную.
Использование вычислительной техники и программ на участке документальных проверок возможно для выполнения следующих операций:
1. выбор объектов для проверки;
2. помощь проверяющим в систематизации и группировке первичных бухгалтерских документов с целью выявления незавершенных оборотов, выявления всех операций, осуществленных с каждым конкретным контрагентом, и облегчения сбора доказательств и написания акта;
3. помощь проверяющим в оформлении результатов проверки в строгом соответствии с требованиями НК РФ;
4. отражение результатов проверки в карточках лицевых счетов и контроль за своевременностью и полнотой поступления в бюджет доначисленных налогов, пени и санкций.
Необходимо отметить, что наибольшую сложность представляют первые две операции. Третья и четвертая операции являются, по своей сути, техническими и достаточно хорошо поддаются программированию.
Эффективность документальной проверки на три четверти зависит от правильности выбора объекта.
В настоящее время большая часть этой работы приходится на территориальные налоговые инспекции, где для выбора объектов проверки используется анализ форм отчетности и учредительных документов, представляемых плательщиками в инспекции, материалы встречных проверок, информация, полученная из иных (крайне ограниченных) источников.
Анализ проводится в основном в "ручном" режиме с использованием опыта, знаний и интуиции сотрудников инспекции. Компьютерная система позволяет делать выборки предприятий из базы данных инспекции по заданным критериям, что, безусловно, облегчает работу по выбору объекта для проверки, но не гарантирует того, что проверка будет результативной.
Эта работа существенно осложняется ростом числа плательщиков, увеличивающимся разрывом бухгалтерской и налоговой отчетности.
Состав критериев компьютерного отбора плательщиков для документальных проверок может быть различен и меняться в зависимости от многих факторов. В любом случае представляется целесообразным выработать не один (универсальный) набор критериев, а несколько, так как трудно надеяться, что универсальные критерии позволят с одинаковым успехом выбирать объекты среди магазинов, банков или, например, артелей старателей, - слишком велика отраслевая специфика (учета и налогообложения) каждого из этих объектов.
Определенный эффект может дать применение математических и статистических методов выбора объектов для выездных проверок.
Для использования методов статистического анализа и моделирования искусственного интеллекта в выборе объектов для документальных проверок требуется иметь в базе данных МНС России точные сведения о результатах проверок по каждому предприятию и все показатели их бухгалтерской и налоговой отчетности.
Определенное облегчение работы налоговых инспекторов при проведении выездных налоговых проверок может дать и применение программного обеспечения в ходе самой проверки.
Налоговым инспекторам, проводящим выездную налоговую проверку, приходится фактически восстанавливать бухгалтерский учет на проверяемом предприятии исходя из тех документов, которые были представлены им для проверки. Не исключено, что часть документов выдана для проверки не будет, что не позволит в полном объеме охватить проверкой налогооблагаемые обороты плательщика. Отсутствие первичных документов не дает проверяющим возможности правильно оценить суть хозяйственных операций проверяемого предприятия, выявить всю выручку и все затраты, которые могут быть умышленно или неосторожно замаскированы под дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Часть таких скрытых документов может быть "обнаружена" плательщиком уже после окончания проверки и его ознакомления с актом и использована для написания разногласий по проверке. Такие "найденные" документы могут полностью изменить картину хозяйственной деятельности плательщика и привести к полному пересмотру результатов проверки. В результате проверка может завершиться не доначислениями, а уменьшением сумм налогов, внесенных плательщиками в бюджет.
Положение усугубляется тем, что плательщикам не запрещено представлять новые, не исследованные в ходе проверки документы на любой стадии обжалования результатов проверки. Состав представляемых на разногласия документов каждый раз корректируется в соответствии с итогами рассмотрения на предшествующем уровне. НК РФ, к сожалению, не ввел никаких ограничений в отношении таких действий.
По документальным проверкам необходимо разработать процедуру, исключающую возможность представления плательщиком новых или измененных документов при обжаловании результатов уже завершенной проверки. Сделать это можно на основе опыта судов, где при рассмотрении дела в апелляционной и кассационной инстанциях исследуются только те документы, которые были представлены в первую инстанцию.
НК РФ, вступивший в действие с 1 января 1999 года, установил единый порядок проведения и оформления выездных налоговых проверок, не зависящий от особенностей конкретного налогоплательщика. Такой подход в целом оправдан, но должны быть и некоторые исключения.
В частности, было бы целесообразным внести в НК РФ некоторые изменения, касающиеся выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков (по списку, ежегодно определяемому МНС России). Совершенно очевидно, что произвести полную выездную проверку предприятия масштаба РАО ЕЭС или МПС России ни за два, ни за три месяца невозможно, даже с учетом некоторых послаблений по срокам, данным налоговым органам изменениями и дополнениями, внесенными в НК РФ в июле прошлого года.
