1
Налоги и налоговая система
Экономическое состояние России на 1998 г. |
3 |
Основная коллизия сложившейся налоговой системы |
7 |
Что такое налоги? |
9 |
Элементы налога и способы его взимания 11
Виды налогов 12
Налоговая система России 21
Принципы налогообложения 23
Налог на прибыль 25
Налог на добавленную стоимость 29
Декларация о доходах 31
Вывод 33
Список литературы 34
В первые 5 месяцев 1998 г . по основным объективным показателям в российской экономике дела в целом идут не хуже, чем в прошлом году. Рост потребительских цен с начала года составил 4%, что в 1,5 раза ниже темпа инфляции за тот же период прошлого года. Объёмы ВВП и промышленной продукции практически стабильны. Стабильны также показатели, характеризующие уровень жизни населения.
Однако на финансовых рынках ситуация развивалась драматически. С ноября трижды (ноябрь, январь, май) наблюдались резкие падения котировок российских государственных и ценных корпоративных бумаг.
Резко обострилось положение с бюджетом. Несмотря на сокращение бюджетного дефицита и превышение доходов над расходами без процентных расходов, всё больше средств пришлось использовать на погашение долговых обязательств, чтобы не перефинансировать их по чрезмерно высоким ставкам доходности. С апреля снова стал ухудшаться сбор налогов и соответственно финансирование бюджетных назначений по непроцентным расходам.
Вновь стала расти задолженность по заработной плате бюджетникам и по пенсиям. В этих условиях вновь подскочили процентные ставки по ссудам для реальной сферы, сократились кредитные вложения. Позитивные тенденции были сломлены. Страна оказалась перед опасностью нового обострения кризиса.
Экономические последствия правительственного кризиса в России.
(ситуация на финансовом рынке)
23 марта 1998 г . Правительство Российской Федерации в полном составе было отправлено в отставку. Произошёл первый за все годы реформ чисто правительственный кризис, не выходивший за рамки действующей Конституции РФ и не ставящий её под сомнение. Поэтому влияние политических событий конца марта- начала апреля на экономику представляет особый интерес.
Воздействие правительственного кризиса на динамику некоторых экономических индикаторов не вызывает сомнения. Приведённые данные позволяют выделить три отчетливо различающихся периода: паника, стабилизация, в течение которой были восстановлены существовавшие прежде тенденции, и плавное, но устойчивое ухудшение, когда многие позитивные прежние тенденции сменились негативными.
Первый период был практически ограничен одним днём- 23 марта . Заявление Президента Российской Федерации о причинах отставки Правительства, о преемственности и неизменности политического и экономического курса, а также выступления ведущих политиков и экономистов позволили стабилизировать ситуацию.
Грань между вторым и третьим периодами пришлась на дни, непосредственно предшествующие первому голосованию в Гос. думе по кандидатуре председателя Правительства, предложенной Президентом Российской Федерации (голосование состоялось 10 апреля). Именно в эти дни стало ясно, что кризис принимает затяжной характер, это и сформировало соответствующие ожидания агентов рынка.
Реакция рынка на отставку Правительства оказалась менее резкой, чем на сведения о болезни Президента. “Естественный процесс обновления власти” (по словам В.Черномырдина) не вызвал ухудшения экономической ситуации в стране.
Понимание того, что кризис приобрёл затяжной характер, хотя и вызвало устойчивое ухудшение многих индикаторов, но не привело к панике, аналогичной 23 марта. Можно предположить, что агенты рынка воспринимали даже затянувшийся кризис, контролируемый со стороны Президента.
Август.
“ 5 месяцев тому назад никто не ожидал, что мировой финансовый кризис так больно ударит по России, что экономическая ситуация в стране настолько осложнится. В этих условиях главный приоритет – не допустить отката назад, обеспечить стабильность. Сегодня нужны те, кого принято называть “тяжеловесами”. Я считаю, что необходимы опыт и вес Черномырдина.”
Б.Ельцин .
За этим последовала отставка С.Кириенко.
25 августа 1998 г. вполне заслуживает того, чтобы войти в историю российского финансового рынка как второй ”черный вторник”: вчера курс доллара на ММВБ вырос сразу на 10%. Причём, по оценкам самих участников рынка, вчерашний скачок курса далеко не последний.
За “черным вторником” на ММВБ, наступила “черная среда” на рынке наличной валюты. Валюту в обменных пунктах нельзя было не только купить, но и продать – такого цивилизованный рынок ещё не видел.
После падения в четверг и пятницу индексов на всех мировых биржах ни у кого больше не осталось сомнений в том, что азиатский и российский финансовые кризисы переросли в мировые. Все называют происходящее не иначе как “глобальным финансовым кризисом”. Для России это означает только одно: помощи теперь ждать неоткуда.
Сентябрь.
После заседания совета думы 1 сентября , стало ясно: страна вплотную подошла к угрозе гражданской войны. Дума во главе с Г. Зюгановым готова её начать.
Промышленность балансирует между жизнью и смертью.
С начала 90-х годов российская промышленность переживает жестокий кризис – это общеизвестно. В ближайшее время нам предстоит увидеть подтверждение другой банальной истины – никогда не бывает так плохо, чтобы не могло быть ещё хуже. Мировой экономический кризис нанёс промышленности оглушительный удар. Многие предприятия доживают свои последние дни.
5 сентября курс доллара не был стабильным. До обеда он составлял 16,99 руб./ $. К концу дня спрос вновь превысил предложение и котировки пошли вверх, достигнув отметок 20 – 21 руб./$.
Дума два раза отклоняет кандидатуру В. Черномырдина. В третий раз Ельцин её уже не предложил. Далее следуют выборы. Теперь вместо Кириенко и Черномырдина – Е. Примаков. Набирается новый кабинет министров.
Госналогслужба объявила 17 сентября о первом в России массовом банкротстве – начата процедура банкротства 28 компаний, имеющих крупные налоговые долги. Эту новость можно считать сенсацией: массовое банкротство стало первым шагом нового правительства, публично заявляющего о безоговорочной поддержке российских производителей.
Когда возникла идея премьерства Е. Примакова, курс доллара дошел до 20 руб./$. Примаков – премьер уже 8 дней, курс практически вернулся на те же позиции, цены взялись за старое, все ждут инфляции. Кабинет так и не сформирован.
По свидетельству банкиров, спрос на доллары со стороны населения, если и превышает предложение, то не на много. А котировки американской валюты на ММВБ последние дни продолжают колебаться вокруг отметки 16 руб. /$.
Октябрь.
Нефтяные генералы предъявили ультиматум правительству. Россия выбирает из двух зол – эмиссия либо непомерные налоги.
Мусульмане готовятся к войне. Анкара и Дамаск не поделили курдов и Евфрат.
Россия ждёт кредита от США.
Финансовый кризис, поразивший многие крупнейшие российские банки, запустил механизм банкротства, который, как эпидемия, распространился по всей российской экономике.
7 октября на улицы российских городов выходили многотысячные колонны, требующие отставки президента и изменения экономического курса.
Основная коллизия сложившейся налоговой системы.
Одно из ключевых условий преодоления кризиса нашей экономики – создание рациональной налоговой системы. Она призвана обеспечить:
1) стимулирование технологического прогресса и повышение конкурентоспособности продукции отечественных производителей, укрепление оборонного потенциала и экономической безопасности страны;
2) соблюдение прав и интересов налогоплательщиков и общества, подавление противоправной деятельности;
3) воплощение принципов непротиворечивости, фискальной эффективности и нейтральности в отношении различных категорий налогоплательщиков (предприятий разных организационно – правовых форм, отраслей, регионов) с учетом временных периодов, темпов инфляции и т.п.;
4) демократичность, реализуемость, эффективность и равновесность (Парето – оптимальность) процедур установления налоговых ставок, изменения налогового законодательства и принятия иных решений в бюджетно-налоговой сфере;
5) совместимость с зарубежными налоговыми системами при одновременном недопущении дискриминации российских товаропроизводителей, граждан и бюджетов, исключении привилегий иностранным производителям и инвесторам.
Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена, и было неплохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была «десятина»': десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.
В государствах древнего классического мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказывая государству услуги, граждане расходовали собственные средства. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.
Непосредственные сборщики налогов не пользовались популярностью в народе, хотя они лишь выполняли волю правительств. Поскольку сбор налогов – дело хлопотное, требует содержания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высокую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, ответственно относился к выполнению своих обязанностей.
Из истории известно, что многие города обносились стенами. Меньше известно, что это делалось не только для защиты от врагов. Так, Париж оградили стеной сборщики налогов, откупщики, чтобы никто не мог ускользнуть от их внимания. Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В их числе великий химик Лавуазье, занимавший в течение двадцати трех лет (1768 – 1791) должность главного откупщика страны. Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь. Поскольку откуп был источником первоначального накопления капитала, разрушение этой системы отбросило Францию в развитии далеко назад по сравнению с другими странами.
Если в период рабовладения налоги взимаются в виде натуральных различных податей и служат дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретают денежную форму.
Что такое налоги?
Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, Организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две – «фискальная» и «экономическая».
Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т. е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль. Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогом часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.
Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т. е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т. е. экономической функции налогов. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее.
Элементы налога и способы его взимания
Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается, «кто» является плательщиком, т. е. субъектом данного налога (например, работник, предприятие, наследник и т. д.);
– что выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство);
– из какого источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденд и т. п.);
– в каких единицах измеряется объект налогообложения (например, денежная единица страны – в подоходном налоге, налоге на прибыль; гектар или акр – в поземельном, человек – в подушном налоге);
– величина налоговой ставки (если она выражена в процентах, то ее называют «квотой») представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения;
– налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.
В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: «кадастровый» «у источника», «по декларации».
Первый из них основан на использовании кадастров, т. е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно подучить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение (в нашей стране их составление только начинается).
Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране: бухгалтерия предприятия до выплаты зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в. бюджет соответствующую сумму.
Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.
Виды налогов
Налоги бывают «прямыми» и «косвенными».
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины).
Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги.
Византийская империя была весьма изобретательной по части прямых налогов. Их было около двадцати: поземельный налог, совмещенный с подушной податью, налог на рекрупгов, на оружие для солдат и даже на взвешивание продуктов и контрольное измерение тканей. Во Флоренции Х1У столетия, ломимо таких прямых налогов, как дорожные, береговые сборы, складские и рыночные пошлины, существовал, например, такой экзотический налог, как «витринный», который уплачивали владельцы магазинов, мастерских. Поскольку летом было очень жарко, витрину затеняли занавеской. За это тоже надо было платить налог. Стремление уклониться от уплаты «витринного» налога привело к поискам выразительных архитектурных деталей, способных сообщить, какие товары и услуги можно получить в этом доме (ножницы и игла показывали, что здесь можно купить или заказать одежду, чаша со змеей – лекарства, башмак – обувь и т. и.). Россия была не менее изобретательной по части налогов. Введение налога на дым из трубы заставило топить избы «по черному». Налог на бороду – тем больший, чем она длиннее, – введенный Петром 1, призван был помочь боярам избавиться от бороды.
Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны определяться государством таким образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его начисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами доходов плательщика.
В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги выступают в трех видах: «акцизы», «фискальные», «монопольные налоги», «таможенные пошлины».
Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа - и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов). В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Их плательщиками являются потребители данных подакцизных товаров и услуг.
В большинстве стран после второй мировой войны в дополнение к индивидуальным были введены «универсальные акцизы» . Такие акцизные налоги взимаются в процентах от валовой выручки предприятий. В нашей стране долгое время был распространен такой универсальный налог, как «налог с оборота». Он взимался со стоимости товаров отечественного, производства и денежного оборота за оказываемые услуги. Реже им облагались импортные товары потребительского назначения. Главный недостаток, который был присущ этому налогу, – повторный счет . Например, налог с оборота взимался со стоимости железной руды многократно: когда ее добыли и продали металлургическому комбинату, когда из металла изготовили прокат, а из проката на машиностроительном заводе сделали трактор для крестьянского хозяйства. Другой пример: стоимость хлопка войдет в стоимость изготовленного из него ситца и в стоимость сшитого из ситца платья. Всякий раз при переходе из рук одного производителя в руки другого стоимость хлопка будет облагаться налогом с оборота. Чем глубже общественное разделение труда, т. е. чем чаще переходит сырье или полуфабрикат по технологической цепочке из рук в руки, тем больше растет цена на него не только за счет дополнительно добавленной стоимости, но и за счет повторного взимания налога с оборота, что вздувает цену на готовый продукт, увеличивает в ней долю налога с оборота. Вот почему налог с оборота в большинстве стран был заменен налогом с продаж, а позже – налогом на добавленную стоимость. Последний взимается с части стоимости, добавленной на каждой стадии производства или обращения, т. е. налог на приобретенные полуфабрикаты вычитается из налога на изготовленную продукцию, разница уплачивается в бюджет. И все же налог на добавленную стоимость с его высокими, в особенности в нашей стране, ставками ведет ко всеобщему росту цен и усиливает тяжесть косвенного налогообложения, особенно для малообеспеченных групп населения. Ведь в структуре их потребления доля товаров широкого повседневного спроса выше, чем в бюджете людей с высокими доходами, а акцизными налогами облагаются, как правило, именно товары массового спроса. Ставка налога на добавленную стоимость может быть единой для всех видов товаров и услуг или дифференцированной по социальным или иным признакам (например, более низкой на товары детского ассортимента и более высокой на остромодные молодежные товары).
Фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Возник этот налог из «регалии», т. е. присвоения государством исключительного права на какой-либо вид деятельности. Например, еще с петровских времен существует в России монополия на производство спиртных напитков. Накануне антиалкогольной кампании этот вид монопольной государственной деятельности обеспечивал поступление в бюджет более трети его суммы. Практически всегда объектом государственной монополии в России было также производство и продажа изделий из мехов и золота, пользовавшихся спросом и на внешнем, и на внутреннем рынке.
Таможенные пошлины – это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т. е. пересекающие границы страны. Они уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на «фискальные», «протекционные», «антидемпинговые» и «преференциальные.
Фискальные таможенные пошлиныпреследуют очевидную цель – рост бюджетных доходов, о чем говорит само их название.
Политика государства в тех случаях, когда оно хочет защитить своих предпринимателей от иностранной конкуренции, поддержать высокий уровень цен на их продукцию в своей стране, называется протекционизмом. Осуществляется она с помощью протекционных, таможенных пошлин, защищающих внутренний рынок от проникновения импортных товаров. Правда, такая политика может оказать «медвежью услугу» оберегаемой от конкуренции экономике. Так, ограничение ввоза японских автомобилей на американский рынок в ходе так называемой «автомобильной войны» привело к тому, что автомобильная промышленность США оказалась отброшенной примерно на десятилетие от уровня современных технологий, что привело к утрате прежних позиций в конкуренции не только на мировом, но и на внутреннем рынке.
