ВЕДЕНИЕ
Прошлоболеедевятилетсмоментасоздания российскойналоговойсистемы. Налоговое законодательствозаэтотпериодмногократноизменялось идополнялось, ноонопо-прежнемуостаетсягромоздким, сложныминестабильным. Аглавное, ононерешаетдвух основныхстоящихпередHHN: задач—необеспечивает наполняемостьдоходнойчастибюджетоввсехуровнейи неспособствуетподъемупроизводства. Несовершенство налоговойсистемы, помноженноенанежелание подавляющегобольшинствапредпринимателейплатить налогисполна, порождаетмногиесоциальныепроблемы, ставитвластьнаграньбанкротства.
Российскаяналоговаясистемапонаборуналоговсоответствуетевропейским, ивсежепоявляетсясомнение, следуетлиориентироватьеенаналоговыесистемы развитыхкапиталистическихгосударств.
Проанализировавналоговоезаконодательствоещев 1993 г., быловыделеноспомощьюкриминалистического прогнозирования112 возможныхспособовсокрытия налогооблагаемойприбылииоколо20 способов уклоненияотуплатыН,ПС. Изучениепрактики проведенияналоговыхпровероквтомже1993 г. ив последующиегодыпоказало, чтовсеэтиспособы использовалисьприуклоненииотуплатыналогов. При этомнарушенияналоговогозаконодательствабыли очевиднымиилегковыявлялисьпридокументальных проверках. Обобщениесудебно-следственнойпрактикив 1995 г. подтвердиловыводото: я, чтоуклонениеотуплаты налоговсовершаетсявосновномвследствие несовершенстваналоговогозаконодательства.!} настоящее вреияуклоненияотуплатыналоговсталиболее сложными, анарушенияналоговогозаконодательства— нестольочевидными. Однакоэтонеозначает, чтотеперь забытыпрежниеспособысокрытияобъектовналогообложения.
Борьбасуклонениямиотуплатыналоговвкрупных размерах, понашейоценке, организовананедостаточно.
СледственнаяслужбаФСНПРФ«сгибается»под тяжестью«отказных»материаловипрекращенных уголовныхдел. Так, в1996 г. прекращенопочти2/3 уголовныхдел. Понашимсведениям, вМосковской областив2000 г. быловозбужденооколо540 уголовных делоналоговыхпреступлениях, изнихнаправленов судылишь30. За9 месяцев2000 г. в20 регионахРоссии федеральнымисудаминевынесенониодногоприговора поделамоналоговыхпреступлениях.
Вюжномфедеральномокругепоказателивсентябре 2001 г. эффективностиоперативно-служебнойдея-тельности выглядитследующимобразом(См. таблицу№1).
РезультативностьРезультативностьуголовно-процессуальной деятельностиуправленияФСНПпоСтавропольскому краюв2001 г. таковы(См. таблицу№2).
ВсегопоРоссииосужденозаналоговыепреступления (человек):
1993 г. 127
|
1994 г. 204
|
1995 г. 435
|
1996 г. 1380
|
1997 г. 1790
|
1998 г. 2434
|
1999 г. 2987
|
2000 г.
2771 |
Снижениепоказателясудимостив2000 г. отчасти можнообъяснитьдекриминализациейтакихсокрытий объектовналогообложения, суммапричитающегося налогаскоторыхнаходитсявпределахот50 до1000 МРОТ. Крометого, кпричинамослабленияборьбыс уголовнонаказуемымиуклонениямиотуплатыналогов относитсяипередачаэтихпреступленийпо подследственностипрокуратуреиМВДв подследственностьФСНП. Необходимотакжеучитывать ипробелывпрофессиональнойподготовкеследователей, котораятребуетзнанияметодикирасследования, налоговогозаконодательстваибухгалтерскогоучета. Эти пробелыособенноощутимыприформулировании
следователямимеханизмадействийвиновных, образующихспособпреступления, атакжепри установленииумысла.
ГенеральнаяГенеральнаяпрокуратураРоссииужеприступилаксозданиюспециализированныхотделов, которыебудутосуществлятьнадзорзарасследованиемэтихпреступлений. ВместестемвпрокуратурахнекоторыхсубъектовРФдо сихпорнепришликсогласиюотом, ктодолжен осуществлятьнадзорзазаконностьювозбуждения уголовныхделоналоговыхпреступлениях, отказав возбужденииуголовныхделиихпрекращений, —прокуратурысубъектовФедерацииилирайонные(городские) прокуратуры. ВпрокуратурахсубъектовФедерациипока лишьпоодномупрокурорунадзираютзаследствиеми дознаниемворганахФСНПРФ. Поэтомуосуществление проверокзаконностиотказовввозбужденииуголовных делоналоговыхпреступленияхпоручаютвсемпрокурорамуправления(отдела), хотяонинеимеютдля этогонеобходимыхзнаний.
Сложилосьмнение, чтонекоторыесудьитакжеиспытываютзатрудненияприоценкедействийподсудимыхиих связисуклонениемотуплатыналогов.
Так, вприговореодногоизрайонныхсудовСтавропольскогокраяподелуосокрытииоблагаемогооборотапоналогу надобавленнуюстоимостьсказанодословноследующее: «Под сокрытиемсуднаходитправильнымсчитатьдействия, прямо направленныеназавуалированиесделок, которыеносят тайныйхарактервзаиморасчетов». Поэтомунеотражениев бухгалтерскихдокументахпоступлениянарасчетныйсчет организацииденежныхсредств, чтоповлеклоуклонениеот уплатыНДС, суднесчелсокрытиемотналогообложения.
ВВнынедействующемУКРФуголовнаяответственность зауклонениеотуплатыналоговпредусмотренавдвухстатьях—ст. 198 ист.199.
Вданнойработевниманиесосредоточенонарассмотрении такогообщественноопасногодеяния, какуклоненийотуплаты налоговорганизаций. Приэтомрекомендацииданы применительнокуклонениюотуплатыналоганаприбыльи налоганадобавленнуюстоимость, поскольку, во-первых, именноониявляютсяосновнымибюджетообразуюшими
10
налогами, и, во-вторых, сокрытиеналогооблагаемойбазыпо этимналогамоставляетсходныеследывбухгалтерских документах.
Нашейточкизрения, законодательномоглабыть принятаследующаяформулировка: уклонениеотуплаты налоговистраховыхвзносоввгосударственные внебюджетныефонды—этопротивоправноедействие, направленноеназанижениеилинеуплатуустановленных закономналоговивзносоввбюджетыгосударстваи государственныевнебюджетныефонды.
Налоговымипреступлениямимогутбытьпризнаны общественноопасныедеяния, совершенныевобласти налогообложенияюридическихифизическихлици запрещенныезакономподугрозойнаказания.
Досегодняшнеговременивспециальнойлитературе такинесложилосьединогомненияовышеназванных терминах. Приведенныевышеформулировкимогутбыть принятывсилутого, что, снашейточкизрения, было быневерносводитьналоговыепреступлениятолькок понятиюуголовнонаказуемогоуклоненияотуплаты налогов, т.к. вдальнейшемвполневероятно, чтобудут криминализированыиныепротивоправныедеянияв областиналогообложения.
А.Н. Трайнинотмечал, чтоналоговыепреступления— этопротиводействиефинансовымфункциямвласти,1а А.А. Пионтковскийподчеркивал, чтоналоговые преступления—этопосягательствонафинансовый аппаратвласти.2
I. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ :
ИСТОРИЯ ВОПРОСА
Четкаяформулировкауголовно-правовогозапретаи уголовнойответственностипоявиласьвроссийском законодательствев1898 годупослевведениявУложение онаказанияхуголовныхиисправительныхстатей1174-7 и1174-8. В1898 годуимператорНиколайII утвердил
11
ПоложениеПоложениеогосударственномпромысловомналоге, которыйпросуществовалвплотьдореволюции1917 года изанималодноизведущихмествналоговойсистеме России. Промысловыесвидетельства, согласноэтому Положению, должныбылиприобретатьсякак физическими, такиюридическимилицаминакаждое промышленноепредприятие, торговоезаведение, пароход. Быливведенытриторговыхивосемьпромышленных разрядов, покоторымвзималсяосновнойпромысловый налог. СпринятиемПоложенияопромысловомналогев Уложениеонаказанияхуголовныхиисправительных (1845 год) быливнесеныизменения, устанавливающие уголовнуюответственностьзауклонениеотуплаты данногоналога. Статья1174-7 Уложенияонаказаниях уголовныхиисправительныхопределяла, чтоза «помещениевзаявлениях, подаваемыхвраскладочные попромысловомуналогуприсутствия, клонящихсяк уменьшениюсегоналогалибоосвобождениюотнего, заведомоложныхсведенийобоборотахиприбылях торговыхилипромышленныхпредприятий, виновныев томподвергаютсяденежномувзысканиюнесвыше300 рублейилиарестунесвышетрехмесяцев». Былавведена такжеистатья1174-8, котораяустанавливала ответственностьза«помещениевотчетахибалансах предприятий, обязанныхпубличноюотчетностьюлибо приравненныхксимпредприятиям, аравнов дополнительныхсообщенияхиразъясненияхпосим отчетам, заведомоложныхсведений, клонящихсяк уменьшениюпромысловогоналогалибоосвобождению отнего». Субъектамипреступленияявлялисьчлены правлений, ответственныеагентыиностранныхобществ, бухгалтерыивообщелица, подписавшиеискрывшие неверныеотчет, балансилидополнительныекним сведенияилиразъяснения. Виновныелицадолжныбыли подвергатьсяденежномувзысканиюнесвыше1000 рублейилизаключениювтюрьменавремяотдвухдо четырехмесяцев.3ВУголовномуложении1903 года такжесуществовалидвестатьианалогичногосодержания, предусматривающиеуголовнуюответственностьза деяния, ведущиекуменьшениюуплатыпромыслового
12
налога. Отметим, однако, чтоУголовноеуложение вводилосьвдействиенесразу, апоэтапно, начинаяс 1904 года, но, несмотрянапопыткив1905 и1908 годах придатьсилуУложениювцелом, упомянутыенормыв действиевведенынебыли4. Значительныйспадвовсей финансовойсистемеРоссиинаступилпослеОктября1917 года. Основнымисточникомдоходовцентральныхорганов советскойвластисталаэмиссияденег, аместныеорганы существовализасчетразличногородаэкспроприациии конфискаций. ОднакоивэтовремявРоссиипродолжала сохранятьсяответственностьзауклонениеотуплаты налогов. Так, например, ДекретСоветанародных комиссаров«Овзиманиипрямыхналогов» предусматривал, чтолица, невнесшиегосударственный подоходныйналогиединовременныйналогпоокладам, установленнымещепостановлениямиВременного правительства, подлежаликромемер, указанныхв дореволюционномзаконе, ещеиденежнымвзысканиям, вплотьдоконфискациивсегоимущества, алица, умышленнозадерживающиеуплатуналога, - тюремному заключениюсрокомдопятилет.5Этапнекоторой стабилизациифинансовойсистемыстранынаступилпосле провозглашенияНЭПа, опыткоторогопоказал, что нормальноеналогообложениевозможнолишьприопределенномпостроенииотношенийсобственности, которые обеспечивалибыправовуюобособленность хозяйствующихсубъектовотгосударственногоаппарата управления. Высокиеналоговыеставки, действовавшие вСССРвуказанныйпериод, являлисьоднойизглавных причинпостепенногосокращениячастнойторговлии промышленности, приводиликрезкомунеприятию частныминалогоплательщикамиположенийналогового законодательства, массовомууклонениюот налогообложения. Стремлениегосударстваискоренить подобныеявленияпривелокусилениюуголовных репрессий, направленныхпротивналоговых правонарушений. Уклонениеотналоговыхплатежей рассматривалоськакскрытоепротиводействиесоветской налоговойполитике, направленноенасрывмероприятий советскойвласти. ВУголовномкодексеРСФСР1922 года
13
вразделе«Преступленияпротивпорядкауправления» существовалрядстатей, посвященныхответственности запреступленияпротивпорядканалогообложения. Например, былапредусмотренаответственностьза:
—массовыйотказотвнесенияналоговденежныхили натуральных(ст. 78);
—невыплатуотдельнымигражданамивсрокилиотказ отплатежаналогов(ст. 79);
—агитациюипропаганду, содержащуюпризывк совершениюналоговыхпреступлений(ст. 83), ит. д.
ССмоментавведенияуголовнойответственностиза налоговыепреступленияихдолявобщейпреступности исоставепреступленийпротивпорядкауправления становитсявесьмазначительной. «В1922 годупоРСФСР изобщегочисла107 704 осужденныхзапреступления противпорядкауправления20 572 былиосужденыза уклонениеотгосударственныхповинностейиналогов. В товремя, например, запреступленияпротивличности былоосужденовсего19 476 человек, азадолжностные преступления—16 241. В1924 годупоСССРза уклонениеотгосударственныхповинностейиналогов былоосужденоуже26 152 человека».6Отметим, чтов УголовномкодексеРСФСР1926 годастатьи, предусматривающиеответственностьзаналоговыепреступления, подверглисьнекоторойпереработке. Так, в соответствиисновымУголовнымкодексом ответственностьмогланаступитьза:
—отказилиуклонениевусловияхвоенноговремени отвнесенияналоговилиотвыполненияповинностей (ст. 59-6);
—неплатежвустановленныйсрокналоговисборов пообязательномуокладномустрахованию(ст. 60);
—организованноеповзаимномусоглашениюсокрытие илиневерноепоказаниеоколичествахподлежащих обложениюилиучетупредметов(ст. 62);
—сокрытиеилиуменьшениестоимостиимущества, переходящегопонаследствуилипоактамдарения вцеляхобходазаконовоналоге(ст. 63);
—нарушениеакцизныхправилилиправилобособом патентномсборе(ст. 100);
14 —нарушениеправилпообязательномуведениюсчетоводства торгово-промышленнымипредприятиями(ст. 105);
—растратуописанногозанедоимкипоналогам имущества(ст. 168);
—избежаниепринудительноговзысканияналогов путеммошенничества(ст. 169);
—нарушениеправилхраненияподлежащихоплате гербовымсборомдокументовиделопроизводственныхбумагиправилхраненияторговых книг, аравнонепредставлениедокументов, бумаги книгдолжностнымлицамприревизияхпо гербовомусбору(ст. 186).
КакКаквидно, вУголовномкодексеРСФСР1926 года сохранилосьдостаточнобольшоеколичествоуголовно-правовыхзапретов. Сегодняшнемузаконодателю, несомненно, целесообразнобылобыучестьопыти проработанностьуголовногозаконодательстватехлет. По УголовномукодексуРСФСР1926 годаотказилиуклонениевусловияхвоенноговремениотвнесенияналогов иливыполненияповинностейотносилиськкатегории государственныхпреступлений(особоопасныедляСССР преступленияпротивпорядкауправления). За совершениеэтогопреступлениямоглонаступить наказаниеввиделишениясвободысполнойизоляцией насрокненижешестимесяцев, сповышениемприособо отягчающихобстоятельствахвплотьдовысшеймеры социальнойзащиты- расстрела, сконфискацией имущества.7Вдальнейшемроссийскаяфинансовая системавобластиналогообложенияразвивалась^ соответствиисизменившимсяэкономическими политическимкурсомстраны. ОтказотНЭПа, начало репрессийпрактическисвелинанетрольизначениеналоговыхотношенийвфинансово-экономическойсистеме государства. Вдовольнокороткиесрокиосуществился переходотналоговкадминистративнымметодамизъятия прибылипредприятийиперераспределенияфинансовых ресурсовчерезбюджетстраны. В1923-1925 годахвСССР существовалипрямыеналоги(сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентныйидр.)
15
икосвенные(акцизыитаможенныесборы).
Налоговаяреформаначала30-хгодовпривелак сокращениюколичестваналоговс80 додвух: налогас оборотаисприбыли. Сборомпрямыхикосвенных налоговзанималсяНародныйкомиссариатфинансов СССР. Сборомместныхналоговзанимались территориальныеорганысоветскойвласти. К1931 году частныйкапиталвстранепрактическипересталсуществовать, аосновнымиплательщикаминалоговстали государственныепредприятия. ПленумВерховногоСуда СССРвпостановленииот20 мая1933 годаотметил: «...Всеслучаисокрытияследуемыхвбюджетсуммпутем преуменьшениявотчетныхданныхподлежащего обложениюналогомоборотапредприятийиорганизаций обобществленногосектораследуетрассматриватькак буржуазно-нэпманскоеизвращениеидеихозрасчета, приводящеексрывуинтересовнародногохозяйствав целомзасчетплохопонятыхинтересовотдельного хозоргана».8В1950-1980 годахвусловияхжесткого государственногопланированияотчислениявбюджетот прибылипредприятийсоставлялипоройдо93 процентов, аналоговыевыплатыподавляющегобольшинства граждансоставляли13 процентовподоходногоналога, которыйавтоматическивычиталсябухгалтериейиз зарплаты. Отметим, чтовмае1960 годабылапредпринята попытказаконодательнойминимизацииналоговс заработнойплатырабочихислужащихвплотьдоих полнойотмены.9Втехисторическихусловиях, когда партияторжественнообещала, чточерез20 летсоветский властинародбудетжитьприкоммунизме, подобные законывыгляделивполнеестественно, таккакналоговые отчислениязаранеезакладывалисьввеличинузаработка граждан. Начало90-хгодовявилосьпериодом возрожденияиформированияналоговойсистемыРоссии. Вновойналоговойсистемеодноизглавныхместзаняли косвенныеналогинапотребление: налогнадобавленную стоимостьиакцизы, входящиевценутовара, атакже налогисфизическихлиц(подоходныйналог, налогна имущество). Первыегодырыночныхпреобразованийв Россиихарактеризовалисьзначительнымспадом
16
производствапроизводства, сокращениеминвестиций, снижением уровняжизниподавляющейчастинаселения. Учитывая сложившуюсяситуацию, вкачествеоднойиз стабилизирующихэкономикумерПравительствоРФ отметилоэффективноепреобразованиеналоговой системы. Имелосьввиду, чтоонадолжнабытьстабильной иоптимальной, поддерживатьтоваропроизводителя, стимулироватьинвестиции. Весьмаразветвленная системаналоговогозаконодательстваРоссиивключаетв себяНалоговыйкодексРФипринятыевсоответствиис нимфедеральныезаконы. Разъясненияпоповоду исчисленияиуплатыналоговсодержатсявуказахПрезидентаРФ, атакжемногочисленныхподзаконных нормативныхактахразличныхведомств. Также, какуже отмечалось, статья57 КонституцииРФустанавливает:
—важнейшуюобязанностькаждогоплатитьзаконно установленныеналогиисборы(даннаянорма установленатакжеист. 3 НКРФ);
——правило, чтозаконы, устанавливающиеновые налогиилиухудшающиеположениеналогоплательщиков, обратнойсилынеимеют. Такимобразом, обязанностьплатитьналогиисборы возникаетуплательщикатолькотогда, когдаона возложенананегозаконом. Установленныеналогии сборыявляютсязаконными, еслиониустанавливаются органом, компетентнымихвводитьиопределятьпорядок ихуплаты. Установлениефедеральныхналоговисборов отнесенокведениюРоссийскойФедерации; установление общихпринциповналогообложенияисборовнаходится всовместномведенииРоссийскойФедерацииисубъектовРоссийскойФедерации; установлениеместных налоговотнесеноккомпетенциисубъектовРоссийской Федерации. Конституционныйпринцип, согласно которомуустановлениеилиотягчениеответственности неимеетобратнойсилы, выраженвстатье57 КонституцииРФприменительнокналогам. То обстоятельство, чтоналогиисборыявляются гражданскойобязанностью, анеответственностью, не можетисключатьдляналогоплательщикаощутимой материальнойпотери. Именнопоэтойпричинеправило
17
оботсутствииобратнойсилысформулированоипо отношениюкустановлениюновыхналогов. Важным шагомнапутикодификацииналоговогозаконодательства, формированияэффективнойналоговой системывРоссиисталопринятиечастипервой Налоговогокодекса РФ . Необходимоотметить, чтов периодразработкипроектовНалоговогокодексаРФи УголовногокодексаРФпереченьпредполагаемыхк кодификацииналоговыхпреступленийбылзначительно шире, чемсуществующиенасегодняшнийденьдвестатьи УголовногокодексаРФ. Так, вофициальныйпроектчасти второйНалоговогокодексаРФ, представленнойна обсуждениевконце1995 года, быловключеновосемь составовналоговыхпреступлений:
—уклонениеотпостановкинаучетвналоговых органах;
—уклонениеотподачиналоговойдекларации;
—уклонениеотведенияучета;
—действия, направленныенауменьшениеналогов;-
—действия, направленныенанеправомерныйзачет (возврат) налогаилиобязательногоплатежа;
—уклонениеотналогообложения;
—разглашениеналоговойтайны;
——утратадокументов, содержащихналоговуютайну.10ВсоответствииспроектомНалоговогокодексаРФвсе перечисленныевышедействияпризнавалисьналоговыми преступлениямиизаихсовершениеответственность должнабытьпредусмотренавУголовномкодексеРФ. Однако, какужеотмечалось, законодательнеувязал принятиедвухдокументовдругсдругом. Сначалас1 января1997 годавступилвсилуУголовныйкодексРФ, ас1 января1999 года- основныеположениялишьчасти первойНалоговогокодексаРФ.
1. Объектуклоненияотуплатыналогови страховыхвзносов
Объектявляетсянеобходимымэлементомлюбого составапреступления. Деяниеможетбытьпризнано
18
преступнымтольковтомслучае, еслионопосягаетна общественныеотношения, которыепоставленыпод охранууголовногозакона.
ВВтакомсоставепреступления, какуклонениеот уплатыналоговсорганизаций, объектпреступления занимаетцентральноеместо. Втеорииуголовногоправа непосредственныйобъектпреступлений, предусмотренныхст. ст. 198 и199 УКРФ, определяется неоднозначно. ПрофессорВ.Д. Ларичевпредлагает считатьнепосредственнымиединственнымобъектом анализируемыхпреступленийобщественныеотношения, складывающиесявсферефинансовойдеятельности государствапоповодуформированиябюджета.11Данное определениенепосредственногообъектанельзясчитать правильным, т.к. вегорамкипопадаетцелыйряд отношенийвсферефинансовойдеятельностигосударства, никакнесвязанныхсобъектомуклоненияотуплаты налогов.
БолееправильнойпредставляетсяточказренияД.М. Беровой, котораяполагает, чтонепосредственнымобъектом уклоненияотуплатыналоговявляютсяфинансовые отношениявсфереполногоисвоевременногоформирования доходнойчастибюджетазасчетпоступленияналоговых платежейотналогоплательщиков—юридическихи физическихлиц.12
РядРядавторовуказываетнато, чтонепосредственным объектомпреступленияявляетсяустановленный государствомпорядокобщественныхотношенийвсфере налогообложения(В.А. Егоров),13действующийпорядок налогообложения(А.Е. Жалинский),14установленный закономпорядокуплатыналогов(А.П. Кузнецов).15
Общественноопасныедеяния, предусмотренныевст. ст. 198 и199 УКРФ, имеютсвоимнепосредственным объектомнепростоналоговыеотношения, аобязательно двегруппыобщественныхотношенийвналоговойсфере.
Первуюгруппуобщественныхотношений, входящих всоставнепосредственногообъектаданныхпреступлений, образуютналоговыеотношения, связанныесосновной конституционнойобязанностьюналогоплательщика: своевременноиполномобъемеуплачиватьзаконно
19
установленныеналоги(ст. 5 КонституцииРФ) — отношенияпоуплатеналоговивзносов. Именноданные отношениянарушаются, когдавказнугосударства своевременнонеуплачиваютсянеобходимыеплатежи. Вторымобязательнымэлементомрассматриваемого непосредственногообъектаявляютсяотношениявсфере налоговогоконтроля, которыесопутствуютотношениям поуплатеналоговиивзносовиносятвспомогательный, обеспечивающийхарактер. Ущербданнымотношениям причиняетсяврезультатеневыполнения налогоплательщикамиобязанностей, установленныхв целяхосуществленияконтролязасоблюдением налоговогозаконодательства, атакжеправильностью исчисленияиполнотойуплатыналоговисборов. Это обязанностьвстатьнаучетвналоговыхорганахи регулярновустановленныесрокипредоставлять контролирующиморганамотчетнуюбухгалтерскуюи налоговуюдокументацию, вкоторойдолжныбыть достоверноотраженыобъектыналогообложенияи правильноисчисленыналоги. Невыполнениеданных обязанностейсущественнозатрудняетосуществление налоговогоконтроля.
Тольковслучаенарушенияобеихгруппобщественных отношенийможноконстатировать(приналичиивсех другихнеобходимыхусловий) фактпреступногоуклонения отуплатыналоговивзносов. Отсутствиенарушенияодной изуказанныхгруппотношенийозначаетиотсутствие рассматриваемыхсоставовпреступлений. \
Такимобразом, непосредственнымобъектомуклонения отуплатыналоговивзносовявляютсяналоговые отношенияпоуплатеналоговивзносов, атакже отношениявсференалоговогоконтроля.
Вслучаях, когдаоднопреступлениеодновременно причиняетущербнесколькимобщественным отношениям, втеорииуголовногоправапринято производитьтакназываемуюклассификациюобъектов «погоризонтали», сущностькоторойзаключаетсяв выделениинауровненепосредственногообъекта преступленияосновного, дополнительногои факультативногообъектов.
20
Основнымнепосредственнымобъектом рассматриваемыхдеяний, подкоторымпонимаются общественныеотношения, преждевсегоиглавным образомпоставленныезаконодательствомподохрану, являютсяотношенияпоуплатеналоговивзносов.
Причинениеущербаименноданнымотношениямв большейстепениопределяетобщественнуюопасность, составляетосновноесодержаниеинаправленность уклоненияотуплатыналоговивзносов, которое заключаетсявбезнаказанномуменьшениилибополной неуплатеналоговыхплатежей.
Отношениявсференалоговогоконтроляявляются дополнительнымобъектомпреступления, посколькуих нарушениеявляетсянеобходимымпризнаком рассматриваемыхсоставовпреступлений, ноонине отражаютсущностиуклоненияотуплатыналогови взносов.
Влитературевыделяетсятакжефакультативный объектуклоненияотуплатыналоговивзносов.
Факультативнымобъектомпреступногоуклоненияот уплатыналоговивзносовмогутявлятьсяинтересы учредителей, владельцеворганизации, которыебудут подвергатьсяпосягательствувтомслучае, еслидиректор либофактическийруководительилидругиелица, осуществляющиеуправлениеорганизацией, уклоняясь отуплатыналоговиливзносов, присваивают соответствующиеденежныесуммыииспользуютихна собственныенуждывущербинтересаморганизации.
Вкачествефакультативногообъектаанализируемых составовпреступлениймогутвыступатьиотношения собственности. Приуклоненииотуплатыналогови взносовсуммы, которыенеуплачиваютсявказнув качественалогов, составляютлишьчастьденежных средств, скрываемыхотофициальногоучета. Бели руководителемпомимонеуплаченныхналогов присваиваютсяещеидругиесредстваорганизации, не нашедшиеотражениявбухгалтерскомучете, тонарядус отношениямивсференалоговогоконтроляиотношениями поуплатеналоговпосягательствуподвергаютсяотношения собственности, посколькувданномслучаеизвладения
21
собственникаизымаетсячастьпринадлежащегоему имущества.
Достаточноспорнойпредставляетсяпринадлежность рассматриваемыхуголовно-правовыхзапретовккатегории преступленийвсфереэкономическойдеятельности.
Налоговыеотношения, ккоторымотносятсяи отношения, составляющиенепосредственныйобъект преступногоуклоненияотуплатыналоговивзносов, являютсявластнымиотношениями, начтонеоднократно обращалосьвниманиевфинансово-правовойнауке.16Характернойчертойметодаихправовогорегулирования являютсягосударственно-властныепредписанияодним участникамналоговыхотношенийсостороныдругих, выступающихотименигосударства.17Властныйхарактер налоговыхправоотношенийнашелотражениевст. 2 НалоговогоКодексаРФ, вкоторойуказано, что «законодательствооналогахисборахрегулируетвластные(курсивнаш—С.Н.) отношения....»
