Массовоеуклонениеотуплатыналоговивзносов, помимотого, чтонарушаетвластныеотношенияв налоговойсфере, способнопричинитьущербтакойсфере государственногоуправления, какуправлениепосредством налоговмакроэкономическимипроцессамивстране.
Поэтомумыподдерживаемточкузренияавторов, считающих, чтообъектомпреступныхпосягательств, предусмотренныхст. ст. 198 и199 УКРФ, является, скорее, однаизобластейгосударственногоуправления.18Полагаем, чтоотношения, составляющие непосредственныйобъектпреступногоуклоненияот уплатыналоговивзносов, болееорганичновписывается^— вплоскостьродовогообъектапреступлений^ объединенныхвраздел10 УКРФ«Преступленияпротив государственнойвласти».
Всистемеданногоразделарассматриваемыеуголовно-правовыезапретыдолжны, какмысчитаем, располагатьсявглаве32 УКРФ«Преступленияпротив порядкауправления», содержащейвсебенормыо преступлениях, видовымобъектомкоторыхявляются отношения, складывающиесямеждуорганамивластии управлениясоднойстороныигражданами- сдругой, по
22
поводуосуществлениясоциальногоуправления.19Аргументомвпользувысказаннойнамиточкизрения можетпослужитьто, чтовисторииотечественного уголовногозаконодательстваестьпримерыотнесения злоупотребленийвналоговойсфереккатегории государственныхпреступлений. Вглаве2 УКРСФСР1926 г., котораяназывалась«Иныепреступленияпротив порядкауправления»содержалсяцелыйрядстатей, предусматривающихответственностьзаналоговые преступления. Этост. 60 «Неплатежвустановленный срокналоговисборовпообязательномуокладному страхованию...», ст. 62 «Организованноеповзаимному соглашениюсокрытиеилиневерноепоказаниеколичества подлежащихобложениюилиучетупредметов»и некоторыедругие.
П.Предметуклоненияотуплатыналогови страховыхвзносов
Понашемумнению, составыуклоненияотуплаты налоговиливзносовкчислутехсоставов, длякоторых обязательнымпризнакомявляетсяпредметпреступления. Междутем, невсеученыесчитаютнеобходимым указыватьнаданныйпризнакприихрассмотрении. Те же, ктоназываетпредметуклоненияотуплатыналогов иливзносов, подходяткегоопределениюсразных позиций.
Так, И.И. Кучеровсчитаетпредметомуклонения физическоголицаотуплатыналогадекларациюо доходах, ауклонениеотуплатыналоговсорганизаций-бухгалтерскиедокументы, содержащиеинформацию, необходимуюдляисчисленияиуплатыналогов.20АналогичногомненияпридерживаетсяС.И. Улезько.21
Д.М. Пероварассматриваетвкачествепредмета налоговыхпреступленийобъектыналогообложения.
Другиеавторыопределяютпредметпреступлениякак денежныесуммы, недополученныегосударством(А. Куприянов, Б. Бабаев),22либоналогиистраховыевзносы всоциальныевнебюджетныефонды(А.Е. Жалинский,23В.А. Егоров24).
23
ТакимТакимобразомвуголовно-правовойнаукеможно выделитьтриподходакопределениюпредмета преступногоуклоненияотуплатыналоговивзносов, в соответствиискоторымивкачествепредмета преступлениярассматриваются:
1) бухгалтерскаяиналоговаяотчетнаядокументация;
2) объектыналогообложения;
3) неуплаченныевказнугосударстваналогии страховыевзносы.
2.1 Объективнаясторонауклоненияотуплаты налоговилистраховыхвзносов
СредиСредипризнаковобъективнойсторонылюбогосостава преступленияцентральноеместозанимаетпреступное деяние(действиеилибездействие), которое, по выражениюпрофессораА.В. Наумова, являетсястержнем объективнойсторонысоставапреступления.25
Приуклоненииотуплатыналоговлицонесовершает действийпоисполнениюобязанностиплатитьналоги, котораяустанавливаетсянормативнымактомвысшей юридическойсилы- КонституциейРФ, чтонаглядно свидетельствуетотойважности, которуюимеетдля государствапоступлениеналоговисборов. Статья57 КонституцииРФгласит, чтокаждыйдолженплатить законноустановленныеналоги, закрепляетсяиболее подробнорегламентируетсявНалоговомКодексеРФ. Так, вст. 23 НалоговогоКодексаРФ(далееНКРФ) она открываетпереченьобязанностей, возлагаемыхна налогоплательщиков.
ДействияДействия, которыенеобходимосовершитьдля исполненияобязанностейпоуплатеналога, подробно расписываютсявч. 2 ст. 45 НКРФ, гдесказано, чтоона считаетсяисполненнойсмоментапредставлениявбанк поручениянауплатуналога, вприуплатеналога наличнымиденежнымисредствами- смоментавнесения денежнойсуммывсчетуплатыналогавбанкиликассу органаместногосамоуправлениялибоорганизациисвязи ГосударственногоКомитетаРФпосвязии информатизации. Невыполнениевустановленный
24
закономсрокперечисленныхдействийиобразует, при наличиидругихнеобходимыхусловий, преступное бездействие- неуплатуналога, посягающеенаосновной непосредственныйобъектпреступления- отношенияпо уплатеналоговивзносов.
Некоторыеавторыпришликвыводу, чтоновая редакциярассматриваемыхстатейУКпозволяет констатироватьуклонениеотуплатыналоговивтех случаях, когданалогоплательщикпростонеплатит правильноисчисленныеналогиивзносы, имеятакую возможность.26Инымисловами, поихмнению, примерныйпереченьспособовсовершенияпреступления позволяетзаключить, чтообъективнаясторонасоставов уклоненияотуплатыналоговиливзносовможетбыть сведенакодномуактубездействия- ихнеуплате.
НамНампредставляется, что«открывая»переченьспособов уклоненияотуплатыналогов, законодательстремился• лишьустранитьпроблемностьрассматриваемыхнорм уголовногозакона, котораявозниклавследствиетого, что врамкиисчерпывающихперечисленныхспособовне укладывалосьвсемногообразиереальносуществующих формпреступнойдеятельности, направленнойна «типовую», неизвестнуюконтролирующиморганам неуплатуналогов, инепреследовалцельустановления уголовнойответственностизадеяния, несвязанныес заведомонеправильнымиисчисленияминалогаили взноса. Есливпреобразованииперечняспособов совершенияпреступленияиззакрытоговпримерный усматриватькриминализацию«открытого»отказа платитьналоги, тополностьюизменяетсякаксоциальный смысл, такиобъективнаяхарактеристикауголовно-противоправногодеяния, образующегоуклонениеот уплатыналогов, котороеспереносомспособасовершения преступлениявразрядфакультативныхпризнаков уклоненияпреобразуетсяизсложноговпростое, одно-актовоедеяние. Но, какотмечаетпрофессорВ.Н. Кудрявцев, необходимымусловиемизменения характеристикиуголовно-яаказуемогодеяниядолжно бытьподробноеописаниевзаконеегопризнаков.27
Вданномслучаеэтогосделанонебыло. Наоборот,
25
степеньконкретностиописанияпризнаковпреступного деяниябылауменьшена. Поэтомумысчитаем, чтоспособ совершенияпреступленияпо-прежнемуявляется необходимымсоставляющимэлементомсложногодеяния, входящеговобъективнуюсторонууклоненияотуплаты налогов, котороевсилуэтогонеможетбытьсведенок одномуфактунеуплатыналоговиливзносов.
Еслижезаконодательвсежепреследовалцель расширениясферыдействиясоставовуклоненияот уплатыналоговиливзносов, втомчислеизасчет криминализацииотказаплатитьналоги, несвязанногос любогородаобманомконтролирующихорганов, то, по нашемумнению, емунеобходимоболеечеткообозначить своюпозициюподанномувопросупосредством соответствующихразъясненийПленумаВерховногоСуда РФилижепутемпрямогоуказаниянапреступность отказаотуплатыналоговвтекстезакона, какэтосделано, например, вдиспозициикст. 287 «Отказот предоставленияинформацииФедеральномуСобраниюРФ илиСчетнойПалатеРФ». Внейнарядусуклонениемот предоставленияинформациивкачествесамостоятельной формыпреступногодеянияпредусмотреннеправомерный отказвеепредоставлении. Покаэтогонебудетсделано, мысчитаемнеправомернымсведениеобъективной стороныуклоненияотуплатыналоговкодномулишь актубездействия- неуплатеналогаиливзноса.
Такимобразом, собъективнойстороныуклоненияот уплатыналоговиливзносов, понашемумнению, представляетсобойсложноедеяние, состоящееизакта бездействия- неуплатыналогаиливзноса, сопряженного сдействиямиилибездействиемвыступающимивкачестве способасовершенияпреступления.
2.2 Общаяхарактеристикаспособовуклонения отуплатыналоговсорганизаций
ВВст. 199 УКРФустановленауголовная ответственностьзауклонениеотуплатыналоговс организаций, совершенноевкрупномразмере, только такимиспособами, как:
26
2.3. Определениепризнаковоконченного уклоненияотуплатыналоговиливзносови
моментаокончанияпреступлений, предусмотренныхст. 198 и199 УКРФ
Активнаядискуссиявнаучнойсредеразгорелась относительноопределениясодержанияобъективных признаков, образующихоконченноеуклонениеотуплаты налоговивзносов.
Большинствонаучныхипрактическихработников пришлоквыводу, чтообъективнуюсторонусоставов уклоненияотуплатыналоговивзносовобразуеттолько общественноопасноедеяние, описанноевдиспозициях соответствующихстатейУКРФ, аобщественноопасные последствиянаходятсязарамкамисоставовпреступлений, т.е. расценилоданныесоставыкакформальныепо конституции.
Вчастности, Н.Н. ОсадилиВ.М. Дьячковхарактеризуют объективнуюсторонууклоненияфизическоголицаот уплатыналоговкакнепредставлениевустановленныесроки декларацииодоходах, когдаееподачавналоговыеорганы •являетсяобязательной, иливключениевнеезаведомо искаженныхданныходоходахилирасходах.29
Ноестьисторонникиматериальностиисследуемых составовпреступлений, точкузрениякоторыхмытакже поддерживаем, указывающиенапоследствиякакна необходимыйобъективныйпризнакоконченного преступногоуклоненияотуплатыналоговивзносов.30
КакКакотмечаетпрофессорИ. Звечаровский, рассуждаяо моментеокончанияпреступлений, связанныхсуклонением отуплатыобязательныхплатежей, «Последствия, как окончательныйпризнакобъективнойстороны рассматриваемыхсоставовпреступлений, зримынастолько, чтохарактеризуютсявзаконечерезисчисляемыепонятия крупногоиособокрупногоразмеров.31Нато, чтотермин «крупныйразмер»вст. 198 и199 УКРФхарактеризует последствияпреступления, выражающиесявущербев формеупущеннойвыгоды, обращаетвниманиеиС.И. Мурзанов.32Исходяизтого, чтовп. 1 Постановления Пленумаот4.07.98 г. №8 разъяснено, чтообщественная
43
опасностьуклоненияотуплатыналоговзаключаетсяв непоступлениивбюджетнуюсистемуРФденежных средств, можноконстатировать, чтопозицияо материальностисоставовуклоненияотуплатыналоговили взносовразделяетсяпрактическимиработниками.
Исходяизвсеговышесказанного, помимообщественно опасногодеяниянеобходимымпризнакомобъективной стороныпреступногоуклоненияотуплатыналоговивзносов являютсянаходящиесяснимвпричиннойсвязи общественно-опасныепоследствия, которыезаключаются внеполученииказнойгосударстваналоговлибостраховых взносов.
Полагаем, чтоконструкциясоставовуклоненияот уплатыналоговиливзносовневызывалабысомнений, еслибыдиспозициист. 198 и199 УКРФвместо словосочетания«совершенноевкрупномразмере» завершалисьсловами«причинившеекрупныйущерб», однозначноуказывающиминато, чтообязательным признакомобъективнойстороныданныхсоставов-преступленийявляютсяобщественноопасные последствия.
Ещебольшейдискуссионностыоотмечается имеющийважноезначениедляправильного применениярассматриваемыхстатейУКРФвопросо моментеокончанияуклоненияотуплатыналогови взносов.
Так, например, поповодумоментаокончания преступления, предусмотренногостатьей199 УКРФ, мненияразделилисьследующимобразом.
Преступлениесчитаетсяоконченным:
1) Смоментаустановленияфактавключенияв бухгалтерскиедокументыискаженныхданныхо доходахилирасходахилисмоментасокрытиядругих объектовналогообложения;33
2) Смоментасовершенияпреступныхдействий, предусмотренныхУКРФ, вкрупномразмере;34
3) Смоментапредставленияорганизацией-плательщикомвналоговыйоргансоответствующих документов, вкоторыхсодержатсяискаженные сведения;35
4) Смоментавключениявбухгалтерскиедокументы заведомоискаженныхданныхлибосмоментасокрытия другихобъектовналогообложения;36
ПостановлениеПленумаВСРФ№8 вп. 5 уточнило этотвопрос, отметив, чтопреступления, предусмотренныестатьями198 и199 УКРФ, считаются оконченнымисмоментафактическойнеуплатыналога засоответствующийналогооблагаемыйпериодвсрок, установленныйналоговымзаконодательством.
Отметим, чтосрокиуплатытогоилииногоналога различныиустанавливаютсясоответствующими налоговымизаконами.
Моментомокончанияпреступлений, предусмотренных ст. 198 и199 следуетсчитатьмоментнаступления общественноопасныхпоследствий, скоторымизакон связываетуголовнуюответственность.
Полагаем, чтообобщественноопасныхпоследствиях ввиденепоступлениявказнугосударстваденежных средствможновестиречьсмоментаистечениясрока, установленноговналоговомзаконодательстведляуплаты конкретногоналогаилистраховоговзноса. Сэтого моментаиявляютсяоконченнымипреступления, предусмотренныест. 198 и199 УКРФ.
2.4.Общественно-опасныепоследствия уклоненияотуплатыналоговивзносов.
Какмыустановили, обязательнымпризнаком объективнойсторонысоставовуклоненияотуплаты налоговиливзносовявляютсяобщественноопасные последствия. Особенностьюзакреплениявзаконе социальноопасныхпоследствийданныхсоставов преступленийявляетсято, чтоонинашлисвоеотражение невдиспозицияхсоответствующихстатей, ав примечанияхкним, гдеразъясняется, чтоподкрупным размеромуклоненияследуетпониматьопределенную суммунеуплаченныхналогови(или) взносов. Так, указывается, чтоуклонениеотуплатыналогов организацийможетбытьпризнаносовершеннымв 45
крупномразмерекаквслучаях, когдасумма неуплаченногоналогапревышает1000 МРОТпокакому-либоодномувидуналогов, такивслучаях, когдаэта суммаявляетсярезультатомнеуплатынескольких различныхналогов.
Дляправильнойквалификацииналоговых преступленийнеобходимоучитывать, чтопоследствие совершенногоуклоненияотуплатыналогов- крупныйи особокрупныйразмердолженсоответствовать установленномузаконодательствомколичеству минимальныхразмеровоплатытруда, действовавшихна моментуклонения.37
Общийразмеруклоненияотуплатыналоговили страховыхвзносоввгосударственныевнебюджетные фондыкакфизическоголица, такисорганизации определяетсяпутемсуммированиявпределах соответствующегоналогооблагаемогопериода.
ССэкономическойстороныматериальныйущербкак последствиепреступлениявпричинно-следственнойсвязи снесоответствиемюридическизначимыхдокументов фактическимобстоятельствампредпринимательской деятельностивыражаютсявиспользовании:
- доходов- доходов(прибыли), включаяналоги, неуплаченные вбюджетыразличныхуровнейРФ, нацели, несвязанные спредпринимательскойдеятельностью/личныецели распорядителядоходамиотпредпринимательской деятельности;
- доходов(прибыли), включаяналоги, неуплаченные вбюджетыразличныхуровнейРФ, нацели, не соответствующиематериальныминтересамсобственников доходов(акционеров, учредителей, работников организации);
- налогов, неуплаченныхвбюджетыразличных уровнейРФ, наразличныецелипредпринимательской деятельности.
Такимобразом, ущербврезультатеуклоненияот уплатыналоговилистраховыхвзносоввгосударственные внебюджетныефондысорганизацииможетбыть причиненнетолькогосударству, ноиучредителям (владельцам) даннойорганизации. Ведьврезультате
46
совершениясубъектомналоговогопреступлениямогут наступитьследующиенеблагоприятныепоследствия:
а) можетбытьскрытачастьприбылиотучредителей;
б) корганизациимогутбытьпримененызначительные финансовыесанкциизанарушениеналогового законодательства;
вв) навремяпроверкиивынесениярешения деятельностьорганизацииможетбытьпрактически парализована;
г) корганизацииможетбытьподорванодоверие партнеровиклиентов, чтоможетпривестикощутимым убыткамипотереместанарынкетоваровиуслуг.
1.2. Местосовершенияпреступления
Всоответствиисп. 8 ПостановленияПленума ВерховногоСудаРФ«корганизациям, окоторых говоритсявст. 199 УКРФ, относятсявсеуказанныев налоговомзаконодательствеплательщикиналогов, за исключениемфизическихлиц».
Так, плательщикамиНДС(заисключениемслучаев, специальнопредусмотренныхвзаконах) являются независимоотформсобственностивсеорганизациии предприятия, производящиеиреализующиена территорииРоссиитовары, работыиплатныеуслуги, в томчислеобособленныеподразделения, находящиесяна территорииРоссии, имеющиерасчетныесчета, самостоятельноосуществляющиереализацию, атакже предприятиясиностраннымиинвестициями, международныеобъединенияииностранные юридическиелица. ПлательщикамиНДСявляютсяите юридическиелица, которыеввозятвРоссиютовары.
Примернотакжеопределяютсякатегории плательщиковиныхналогов.
Поэтомуместомсовершенияпреступления— уклоненияотуплатыналоговсорганизаций—является фактическийадресорганизации-налогоплательщика.38
Однако, учитывая, чтокаждыйэлементкриминалистическойхарактеристикипреступлениявсилуего взаимосвязисдругимиееэлементамиспособствуетих выявлению, указаниятольконафактическийадрес организации-налогоплательщикаприхарактеристике
47
местасовершенияпреступлениябудетнедостаточно.
Очевидно, чтоздесьпотребуетсязнаниеполногоеенаименования, учредителей, организационно-правовой формы, датыгосударственнойрегистрации, когдаигде онапоставленананалоговыйучет.
Дляточнойидентификацииорганизации-налогоплательщиканеобходимознатьее идентификационныйномерналогоплательщика(ИНН).
Этисведенияоборганизации-налогоплательщике позволяютвыявитьсубъектовпреступления, обнаружить источникидоказательств, установитьдругие обстоятельства, подлежащиедоказыванию. Ноих переченьнеможетбытьвполноймереотнесенк территориальнообособленнымподразделениям предприятий, являющимсяплательщикаминалогана прибыль, нонеимеющимотдельногобалансаирасчетного (текущего, корреспондентского) счета.
2.5. Времясовершенияпреступления
Этопонятиевключаетналоговыйпериод (налогооблагаемыйпериод, либопериодналогообложения вредакцииЗакона«Обосновахналоговойсистемыв РоссийскойФедерации»), времявнесениявбухгалтерские документыискаженныхданныходоходахилирасходах, срокпредставлениявналоговыеорганыбухгалтерской отчетностиирасчетовпоналогамисрокуплатыналога.
Врамкахналоговогопериодадолжнобытьотражено времявключениявпервичныебухгалтерскиедокументы ивучетныерегистрызаведомоискаженныхданныхо доходахилирасходах, либовремясокрытиядругих объектовналогообложения.
Понятиеналоговогопериодапоявилосьвсвязистем, чтозаконодательвопределенныхвременныхрамках установилпериодформированияналогооблатаемойбазы, скоторойвустановленныесрокидолженбытьуплаченв бюджеткакой-либоналог. Этонеотноситсяктак называемымразовымналогам.
48
исчисленнойсэтого«дохода». Аисчислениесуммы налогавсоответствиисналоговымзаконодательством находитсязарамкаминалоговогопериодаиприближено ксрокууплаты(неуплаты) налога, т.е. отдаленово времениотмоментаполучения«дохода»истоитпочти рядомсмоментомокончанияпреступления.
Дажепридоброжелательномотношениикмнению СледственногоуправленияФСНПРФврамках корпоративнойсолидарностилегкомоделируется ситуация, вкоторойфедеральныесудыбудут руководствоватьсяразъяснениямиПленумаВерховного СудаРФ, аследственнаяслужбаФСНПРФ—мнением своегоСледственногоуправления, котороев значительноймеренесовпадаетспозициейПленума.
Этоприведет, влучшемслучае, ктому, что федеральныесудыбудутнаправлятьуголовныедела надополнительноерасследование. Теоретическиможно предположить(безучетавысокогопрофессионализма следственныхкадровФСНПРФ) инеобоснованное привлечениекуголовнойответственности.
3.Субъективнаясторонауклоненияот уплатыналоговиливзносов.
Основнымпризнакомсубъективнойстороныкак элементасоставапреступленияявляетсявина, которая выражаетсявформеумыслаилинеосторожности. Субъективнуюсторонупреступления, предусмотренного ст. 199 УКхарактеризуетналичиевдействиях виновногопрямогоумысла. Всоответствиис требованиямизаконодательстваобязанность правильногосоставленияотчетностиисвоевременного представленияеевналоговыеорганывозложенана налогоплательщика. Поэтому, представляязаведомо ложныесведенияобобъектеналогообложения, лицо сознает, чтодезинформируетгосударствовлице налоговыхоргановижелаетэтого. Цельюэтих действийявляетсяснижениеразмераналогов,
54
подлежащихуплатевбюджет, илиполноеизбежание обязанностипоихуплате. Мотивыицельсовершения такогодеянияимеютзначениедляправовойоценки вопросаовине, степениобщественнойопасности, характеристикеличностисубъекта.
ГоворяГоворяостепенивиныприсовершенииналоговых преступлений, необходимоотметить, чтоданные преступления, какправило, совершаютсясзаранее обдуманнымумыслом. Ведь, какпоказываетпрактика, многиепредприниматели, решаютвопросотом, платить илинеплатитьналоги, ещенастадиивложения денежныхсредстввбизнесипринятиярешенияоб окупаемоститогоилииногопроекта.
Практикаработыправоохранительныхи контролирующихоргановпоказывает, чтодовольночасто уклонениеотуплатыналоговпроизводитсяпо предварительнойдоговоренностимеждуруководителем ибухгалтером, приэтомбухгалтеручаствуетв распределенииоставшейся(неучтенной) прибыли.
ЕмуЕмустановитсяневыгоднопресекатькакие-либо налоговыепреступления, таккаконсамужематериально заинтересованвуклоненииотуплатыналогов, апосле того, какполучилпервыеденьгиещекакбыи«повязан» сруководителемэтимпроступком.
Мотивицельуклоненияотуплатыналоговне являютсяосновнымипризнакамиуклоненияотуплаты налогов(налоговыхпреступлений), нокакужевышебыло сказано, имеютзначениедляправовойоценкивопросао вине, степениобщественнойопасности, характеристики личностисубъекта. Мотивыналоговыхпреступлений носятпреимущественнокорыстныйхарактер, когда субъектстремитсякполучениюматериальнойвыгоды, большегодоходапутемнеуплатыналогов. Однако преступныедействиявозможныинаосновеложного толкованияпонятия«социальнаясправедливость», попытокизбежатьбанкротства, желаниярасплатитьсяс коллективомипартнерами, тяжелогофинансового положенияюридическоголицаилипредпринимателя, карьеризма, личныхилииныхмотивов. Этими определяетсяглубинакорыстныхмотивовпри
55
совершениисовершенииналоговыхпреступлений. Так, например, бухгалтерымогутизнеприязненных, корыстныхили иныхпобужденийискажатьбухгалтерскуюотчетность безпредварительногоуказанияиволеизъявления руководителясцельюдискредитациипоследнего.
Впохожемпримере, мотив, т.е. внутреннее побуждение, которымруководствоваласьглавный бухгалтер, вносяискажениявдокументыбухгалтерского учета, вданномслучаенеприязнькдиректору, желание отомститьему, ицель, которуюонапреследовала-создатьдляпредприятияиличнодлядиректора неприятности, - самипосебенедолжныисключать возможностипривлечениябухгалтеракуголовной ответственностизауклонениеотуплатыналогов. Именно поэтомумотивицельсокрытияобъектов налогообложениянеявляютсяосновнымипризнаками этогосостава. Важнолишь, чтосубъект, сознательно совершаядействияилисознательнобездействуя, предвидяпоследствияэтогоижелаяихнаступления.
4. Общественнаяопасностьналоговых преступлений
Необходимоотметить, чтоприанализесоставов налоговыхпреступленийвспециальнойлитературелишь немногиеавторыуделяютвниманиетакомуважному свойствуналоговыхпреступлений, какихобщественная опасность. Нарядусвиновностьюиуголовной противоправностьюпреступлениедолжнообладать третьимважнымсвойством, материальнымпризнаком-общественнойопасностью. Общественнаяопасность- это способностьпреступленияпричинитьвредохраняемым уголовнымзакономобщественнымотношениям, объективноесвойство, позволяющееопределитьповедениечеловекаспозициисоциальнойгруппы. Общественнаяопасностьпреступленияобусловливается значимостьюзащищаемыхзакономобщественных отношений, характеромиобъемомпричиненноговреда,
56
особенностьюособенностьюсамогообщественноопасногодеяния, особенностямиобъектаисубъектапреступления. Общественнаяопасность- этокритерий, спомощьюкоторогозаконодательстводифференцируетправонарушения напреступления, административныеигражданско-правовыенарушения, дисциплинарныепроступки. Общественнуюопасностьхарактеризуюттакиесоставляю-щие, какмотивы, цели, способысовершения преступления, использованиеслужебногоположения, групповойхарактердеяния. Рассматривая непосредственнообщественнуюопасностьналоговых преступлений, необходимоотметить, чтотеавторы, которыезатрагивалиданнуютему, раскрывалисущность общественнойопасностиналоговыхпреступленийчерез функцииналоговиотмечали, чтообщественнаяопасность налоговыхпреступленийопределяетсявысокой значимостьюналоговвхозяйственнойдеятельности общества. Такжераспространеннымявляетсямнение, что общественнаяопасностьналоговыхпреступлений заключаетсявпричинениивредабюджетугосударствав частиегоформированияотсбораналоговсюридических ифизическихлицвследствиенеуплатыналоговыхплатежейлицами, обязаннымизаконодательствомплатить налогисустановленныхобъектовналогообложения40. Данныемненияявляютсяабсолютноправильными. Однакоосновныефункцииналогов(распределительная, фискальная, контрольная, атакжестимулирующаяи сдерживающаяподфункции) —этопроявлениеих сущностивдействии, способвыраженияихсвойств, которыепоказываютназначениеданнойэкономической категориикакинструментараспределенияи перераспределениядоходовгосударства. Бесспорно, функциональнаязначимостьналоговивредбюджету являютсякритериемопределенияобщественнойопасностиуклоненияотуплатыналогов, однакоонинемогут доконцараскрытьвесьспектрпризнаков, характеризующихданнуюпроблему. Однимизосновных элементовстепениихарактераобщественнойопасности налоговыхпреступленийявляетсяпосягательствона установленнуюКонституциейРФпублично-правовую
57
обязанностьвсехграждануплачиватьналоги. Согласно части1 статьи29 Всеобщейдекларацииправчеловека, принятойнасессииГенеральнойАссамблеиООН10 декабря1948 года, каждыйчеловекимеетобязанности передобществом, вкоторомтолькоивозможносвободное иполноеразвитиееголичности. КонституцияРФ установилавкачествеоднойизтакихобязанностей обязанностькаждогоплатитьзаконноустановленные налогиисборы. Формированиедоходнойчастибюджета изналоговыхпоступлений—обязательноеусловие существованиягосударства. Такимобразом, обязанность платитьналогиявляетсябезусловнымтребованием государстваиимеетпублично-правовойхарактер, что обусловленопублично-правовойприродойгосударстваи государственнойвласти. Какотмеченовпостановлении КонституционногоСудаРФот17 декабря1996 г. №20-Пподелуопроверкеконституционностипунктов2 и3 части1 статьи11 ЗаконаРФот24 июня1993 г. «О федеральныхорганахналоговойполиции», налогоплательщикневправераспоряжатьсяпосвоему усмотрениютойчастьюсвоегоимущества, котораяввиде определеннойденежнойсуммыподлежитвзносувказну, иобязанрегулярноперечислятьэтусуммувпользу государства, таккакиначебылибынарушеныправаи охраняемыезакономинтересыдругихлиц, атакже государства. Взысканиеналоганеможетрасцениваться какпроизвольноелишениесобственникаегоимущества— онопредставляетсобойзаконноеизъятиечастиимущества, вытекающееизконституционнойпублично-правовойобязанности. Вэтойобязанности налогоплательщиков(юридическихифизическихлиц) воплощенпубличныйинтересвсехчленовобщества, что закрепленовнормахналоговогоправа. Именноданная особенностьналоговогоправа—принудительный характеризъятиячастидоходаиопределяет(вызывает) противодействиеналогоплательщиковвответна налоговыесанкциигосударства, выражающеесяв уклоненииотуплатыналогов. Налоговые правонарушенияипреступлениясоздаютнетолько общественные, финансовые, ноиморальныепроблемы.
