Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов, в размере 300,400,500,3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.
Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогооблагаемого периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.
При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный вычет предоставляется максимальный из этих вычетов. В бюджет перечисляются удержанные с физических лиц суммы в размере 13% от доходов подлежащих налогообложению.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Следующая группа полагающихся налогоплательщикам вычетов из налогооблагаемой базы относится к социальным налоговым вычетам. К их числу относятся:
1) суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры здравоохранения, социального обеспечения.
2) суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 25000 руб. в год;
3) суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 25000 руб. в год.
К категории имущественных налоговых вычетов относятся следующие вычеты:
1) при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет – в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн.руб. и при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, в сумме полученного дохода, но не более 125000 руб.
2) при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение ( строительство)
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.
Ставки налога на доходы физических лиц в настоящее время составляют:
- 35% в отношении выигрышей по лотереям, выигрышей и призов полученных на конкурсах в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентов по вкладам в банках;
- 30% в отношении дивидендов и доходов нерезидентов Российской Федерации;
- 13% в отношении иных видов доходов.
Налог на доходы физических лиц в пансионате «Буревестник» составил за исследуемый период – 315724 руб., в том числе в 1999г. – 64738 руб., в 2000г. – 152408 руб., в 2001г. – 98578руб.
Таким образом, исследуемое предприятие платит практически все установленные законом прямые и косвенные налоги. Расчеты производятся в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
3 .6. Автоматизированная обработка финансовой информации
В 2002 году в нашей стране начата реализация федеральной целевой программы «Электронная Россия». Благодаря ей через несколько лет каждый из нас должен получить доступ к самым современным компьютерным и Интернет-технологиям, а бумажная волокита наконец уйдет в прошлое.
«Электронная Россия» программа, призванная изменить технологический облик страны в сфере инфокоммуникаций. В реализации программы задействовано порядка пятнадцати федеральных министерств и ведомств. Программа позволит совершенствовать законодательство и систему государственного регулирования в сфере инфокоммуникаций, создать развитую инфраструктуру доступа к сети Интернет органов власти и массового пользователя, внедрить технологии «Электронного правительства» и «электронной торговли», включающих создание информационных систем и ресурсов с предоставлением их населению.
В результате реализации программы «Электронная Россия» до 2005 года рынок информационных услуг в нашей стране вырастет в двое, число компьютеров в стране до 2010года увеличится в четыре раза. Однако, эффективность использования систем во многом определяется подготовленностью технического персонала и пользователей. Для этого необходимо расширить программы обучения и переподготовки персонала.
В налоговых инспекциях начата программа внедрения системы ЭОД, разработанной в соответствии с Приказом МНС России от 25.08.2000г. № БГ-3-20/312»О типовых структурах инспекций МНС России».
Система ЭОД построена на многоуровневой системной архитектуре и базируется на системном программном обеспечении фирмы Mucrosoft.
Программа используется в части оперативно-бухгалтерского учета для обработки данных, расчета форм отчетности, массового формирования документов. В программе формируется «досье налогоплательщика», где отражается своевременно ли налогоплательщик представляет баланс, налоговые расчеты, справки авансовых платежей.
Информация может использоваться в целях контроля налоговой дисциплины.
Для работы в данной программе необходимы следующие требования:
- навыки работы в среде Windows;
- знания налогового законодательства.
В связи с этим возникает необходимость предприятиям активно автоматизировать бухгалтерские операции и переходить на новые версии программ. Достаточно широко изучить налоговое законодательство и постоянно следить за его изменениями.
Помимо программ автоматизации бухгалтерского учета в пансионате используются программы способные обеспечить комплексную правовую информатизацию бухгалтерии, такие как система «КонсультантПлюс».
«КонсультантПлюс» впервые предложил российскому пользователю, кроме баз по законодательству, комплекс систем поддержки принятия решений, включающих тысячи разъяснений по практическому применению законодательства. В рамках одной системы «КонсультантБухгалтер» объединены все необходимые документы федерального законодательства, консультации специалистов и возможности регулярного обновления информации прямо на компьютере пользователя. Система включает все законы и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению, ведомственные письма и приказы Министерства финансов и госналогслужбы, других ведомств. Кроме того, в систему входят консультации экспертов Минфина, ГНС, аудиторских фирм, разъясняющие применение законодательства в практике бухгалтерского учета и налогообложения.
Пользователь работает в едином информационном пространстве. И ему нет необходимости многократно «открывать» и «закрывать» различные базы. Новая информация регулярно поступает в систему, доставляется прямо на рабочее место пользователя.
4 . НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ
П РЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
4 .1. Структура налогов и сборов по уровню формирования
б юджетов
По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней прежде всего целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных перечислений.
Закон Российской Федерации от 7 мая 2002г. № 51-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации»» предусматривает следующие элементы классификации доходов бюджетов РФ:
- налоговые доходы;
- неналоговые доходы;
- безвозмездные перечисления;
- доходы целевых бюджетных фондов;
- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
При реализации межбюджетных отношений доходы подразделяются также на собственные и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующими бюджетами. Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе ( не менее, чем на 3 года), устанавливаются нормативы отчислений ( в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты. Именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета.
Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.
Основными налогами взимаемыми с предприятий являются:
- налог на прибыль (доход) организаций;
- налог на добавленную стоимость
- акцизы;
- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;
- налог на имущество организаций.
Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов.
Объектом обложения налогом является «валовая прибыль», под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины.
Согласно ПБУ 4, чистая прибыль формируется с учетом чрезвычайных доходов и расходов и в целом соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ1. В налоговом законодательстве (в гл. 25 Налогового кодекса) не определяется понятие «чистая прибыль», однако в ст.270 перечисляются все расходы, неучитываемые в целях налогообложения, источником которых может быть только чистая прибыль, образованная по правилам налогового учета.
Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, из них направляется:
- 7,5% - в федеральный бюджет;
- 14,5% - в бюджет субъекта Российской Федерации;
- 2,0% - в местный бюджет.
Расчет налоговой базы составляется предприятие самостоятельно.
Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников бюджета. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет в настоящее время составляет примерно третью часть. Объект налогообложения при уплате НДС – выручка от реализации.
Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС являются:
1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);
2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).
Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета.
Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории которых действуют организации – плательщики налогов. Налог уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.
В таблице 16 представлены расчеты по поступлению налогов по пансионату «Буревестник» в разрезе бюджетов
Таблица 16 – Поступления налогов по пансионату «Буревестник» в разрезе бюджетов.
Бюджет |
1999г.
|
2000г. |
2001г. |
| Сумма, руб. |
Уд. вес % |
Сумма, руб. |
Уд. вес % |
Сумма, руб. |
Уд. вес % |
Федеральный |
49868 |
26,7 |
56000 |
23,1 |
20958 |
8,4 |
Региональный |
12887 |
6,9 |
14000 |
5,9 |
30988 |
12,3 |
Местный |
124015 |
66,4 |
172000 |
71,0 |
198898 |
79,3 |
Всего |
186770 |
100 |
242000 |
100 |
250844 |
100 |
На протяжении исследуемого периода наблюдается изменение структуры платежей в федеральный, региональный, местный бюджеты производимых пансионатом «Буревестник», что связано с изменением федерального и регионального налогового законодательства. Доля налогов отчисляемых в федеральный бюджет 2001г. по сравнению с 1999г. и с 2000г. уменьшилась до 8,4%, региональный бюджет увеличилась до 12,3%, в местный бюджет увеличилась до 79,3%.
Из таблицы 16 следует, что наибольший удельный вес в поступлении налоговых платежей составляет местный бюджет, в основу которого входит налог на доходы с физических лиц 100% регулируемый в данный бюджет.
В таблице 17 представлены данные характеризующие налоги, уплачиваемые пансионатом «Буревестник» по источнику выплаты.
Таблица 17. – Налоги, уплачиваемые пансионатом «Буревестник» по источнику выплаты.
Источник выплаты налога |
1999г. |
2000г. |
2001г. |
2001г. в % к |
| | Сумма, руб. |
Уд. вес % |
Сумма, руб. |
Уд. вес % |
Сумма, руб. |
Уд. вес % |
1999г |
2000г |
| Налоги за счет потребителей |
23000 |
7,4 |
88999 |
18,4 |
60000 |
11,4 |
в 2,6 раза |
67,4 |
| Налоги, относимые в себестоимость |
159241 |
51,3 |
241814 |
50,0 |
283261 |
54,0 |
в 1,8 раза |
117,1 |
| Налоги, относимые на результаты финансовой деятельности |
- |
- |
- |
- |
28844 |
5,5 |
х |
х |
| Налоги за счет доходов работников |
128100 |
41,3 |
153000 |
31,6 |
153000 |
29,1 |
119,4 |
100,0 |
| Всего |
310341 |
100 |
483813 |
100 |
525105 |
100 |
169,2 |
108,5 |
Из данных таблицы видно, что в налоговых поступлениях предприятия основную долю составляют налоги, включаемые в себестоимость (более 50%).
Налоги за счет потребителя в 2001г., по сравнению с 1999г. увеличились в 2,6 раза, и уменьшились по сравнению с 2000г. на 32,6%. Суммы налогов, включаемых в себестоимость, менялись за анализируемый период незначительно, в 2001г. увеличились по сравнению с 1999г. в 1,8 раза, по сравнению с 2000г. на 17,1%. Это говорит о том, что стоимость путевок в пансионате «Буревестник» в течение последних двух лет оставалась стабильной.
В 1999г. и 2000г. предприятие показывало по результатам деятельности убыток, по налогу на имущество предприятию предоставлена льгота и следовательно налоги относимые на финансовые результаты в бюджет не перечислялись.
Фонд оплаты труда и количество работников пансионата «Буревестник» менялись на протяжении 1999-2001г.г. незначительно. Поступления налогов за счет доходов работников в 2001г. увеличились по отношению к 1999г. на 19,4%, а по отношению к 2000г. данный показатель остался неизменным.
Эти изменения в общем объеме произошли за счет того, что менялись поступления налогов за счет потребителя.
4.2. Льготы по налогам для предприятия
Налоговое планирование на предприятиях и в организациях предусматривает минимизацию налоговых платежей по всем видам налогов. С этих позиций существенное значение имеет рассмотрение налоговых льгот по отдельным видам налогов, предоставляемых предприятию.
В настоящее время согласно налоговому законодательству предприятиям предоставляются различные льготы по начислению ряда налогов подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды.
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [ ].
1. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положение о составе затрат…», что дает бухгалтерии возможность относить на себестоимость произведенные предприятием расходы.
2. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства.
3. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.
4. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость.
5. Произведенные расходы должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:
- льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства;
- льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т.п.;
- льгота по взносам на благотворительные цели;
- и другие виды льготы предусмотренные налоговым законодательством.
Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Необходимо рассмотреть сущность некоторых видов льгот по НДС. Льготы по налогу на добавленную стоимость могут быть:
