1
Содержание.
|
Название
|
стр. |
|
Содержание.
Введение.
I. Теория налогов.
II. Платежи предприятий в бюджет и внебюджетные фонды.
1. Налог на прибыль предприятий и организаций.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на имущество предприятий и организаций.
5. Налоги на ресурсы.
III. Некоторые аспекты налогообложения.
1. Налоги и совместные предприятия.
2. Поэтапное снижение налогов в различных сферах бизнеса.
Заключение.
Список используемой литературы |
2
3
5
9
—
11
12
13
20
—
21
23
24
|
|
|
|
I. Введение.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. В зависимости от разных признаков налоги делятся на следующие группы: по объекту обложения - на прямые и косвенные; по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогом, - на государственные и местные; по порядку использования - на общие и специальные.
Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество юридических (и физических) лиц, производящих уплату налогов. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству.
Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы и налоги на собственность. В России к ним относятся (для юридических лиц): налог на прибыль (доход) предприятий; налог на доходы банков; земельный налог; лесной налог и др.
Косвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость; таможенные пошлины; акцизы и др.
Виды налогов1.
По субъекту их установления:
1. федеральные налоги - вносятся в федеральный государственный бюджет и вводятся законами, принимаемыми федеральным парламентом,
2. региональные налоги - вносятся в государственный бюджет субъекта федерации. Вводятся законами представительных органов субъекта федерации,
3. местные налоги - вносятся в бюджет города (района). Вводятся по решению представительного органа местного самоуправления.
Виды федеральных налогов2:
- налог на добавленную стоимость,
- акцизы на отдельные товары (спиртное),
- налоги на прибыль (доходы) предприятий,
- платежи за пользование природными ресурсами (земля, вода),
- лицензионные и регистрационные сборы ( при получении права на торговлю нефтью, газом, цветными металлами и т. д.),
- платежи в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения.
Виды региональных налогов2:
- на имущество предприятий,
- на фонд заработной платы предприятий на нужды образовательных учереждений, организации работы транспорта,
- лицензионные и регистрационные сборы,
- на прибыль предприятий.
Виды местных налогов2:
- на стоимость реализованной продукции предприятиями города для содержания жилья и объектов социально-культурной сферы,
- на фонд оплаты труда для содержания милиции, образовательных учереждений, благоустройство территории,
- на рекламу,
- лицензионные и регистрационные сборы,
- на прибыль предприятий.
II. Теория налогов.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах Давида Рикардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.”3
Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые-экономисты в России. Так, по мнению Н. Тургенева, “налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа”4. А. Тривус считал, что “налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть”5. А. Соколов утверждал, что “под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйственных лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента”6.
Приведенные положения говорят о том, что высказавшие их авторы практически единодушны в своем понимании сущности налогов. Однако, полнота изложений несколько различна. А. Тривус включает в свое определение помимо принудительности понятие безэквивалентности налога, с оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает налогоплательщику государственная власть. Определение А. Соколова, как нам представляется, наиболее полно выражает самую суть налогов, так как оно указывает еще и на то, что налоги, наряду с выполнением ими фискальной функции, могут служить достижению каких-либо задач экономической политики, что является очень важным моментом.
Какие же еще функции выполняют налоги?
По мнению А. Соколова, налоги, как финансовый инструмент государства обеспечивают: собирание денежных сумм с населения, регулирование денежных доходов и частно-хозяйственного накопления, перераспределение полученных доходов или прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением.
Рассматривая перечисленные функции, нетрудно заметить, что первая из них нуждается в уточнении, поскольку налоги взимаются не только с физических, но и с юридических лиц. Что же касается последней из названных функций, то скорее всего, ее лучше выполняет цена, нежели налог.
Рассмотрим, что представляют собой фискальная и экономическая функции налогов.
Фискальная функция является основной, вытекающей из основной природы налогов; она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. По мере совершенствования производства значение фискальной функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего государства.
Наличие экономической функции означает, что налоги. как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая ее темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, сужая или расширяя платежеспособный спрос населения.
Важным вопросом теории налогов являются принципы налогообложения. Их классическую формулировку дал в свое время А. Смит:
1. “Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть известны и ясны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства”7.
Заслуживает внимания позиция В. Твердохлебова по вопросу основных принципов построения налоговой системы и критический анализ этой позиции, изложенный А. Соколовым в его труде “Теория налогов”.
“Развитие производительных сил, - пишет Твердохлебов, - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, н вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет”8.
Развитие производительных сил выражается прежде всего в росте чистого национального продукта и его увеличении на душу населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип налоговой политики, выдвигаемый Твердохлебовым, можно сформулировать так: “налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта”9.
Думается, прежде всего необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное, эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.
Это показала трансформация налоговых систем западных стран в XX веке. Она отразила: развитие корпоративных форм организации хозяйства с публичной отчетностью банков, акционерных обществ и др. ; рост благосостояния общества и расширение круга собственников; расширение сферы влияния финансового капитала; укрепление правовых демократических основ целого ряда государств. Это помогало превращению налоговых систем этих стран в часть сложного и эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением и потреблением в производственной и непроизводственной сферах.
Схожести процессов, происходящих в экономике развитых стран, соответствовала идентичность основных тенденций развития и совершенствования их налоговых систем. Результатом многочисленных налоговых реформ, проведенных во всех крупных странах мира, явилось значительное уменьшение ставки налога на прибыль промышленных компаний при одновременном сокращении применяемых льгот(см. табл.).
Ставка налога на прибыль промышленных компаний
развитых стран 10 .
|
Страна
|
1985 |
1986 |
1987 |
1991 |
|
США |
46.0
|
46.0 |
40.0 |
34.0 |
|
Япония |
43.3
|
43.3 |
42.0 |
37.5 |
|
Германия |
56.0
|
56.0 |
56.0 |
57.5* |
|
Франция |
50.0
|
45.0 |
44.0 |
42.0 |
|
Италия |
43.37
|
43.37 |
43.37 |
43.37 |
|
Великобритания |
45.0
|
35.0 |
35.0 |
35.0 |
|
Канада |
36.0
|
36.0 |
36.0 |
28.0 |
*В связи с объединением западных и восточных земель правительство Германии увеличило ставку корпорационного налога на 7,5%
Законодательная регламентация налогообложения в развитых странах позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в один из основных инструментов налоговой политики государства.
III. Платежи предприятий в бюджет и внебюджетные фонды.
1. Налог на прибыль.
Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является валовая прибыль предприятия. Она состоит из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Вместе с тем по ряду предприятий, имеющих доходы, которые облагаются налогом по иным ставкам по сравнению с налогом на прибыль, при исчислении налога на прибыль от таких видов деятельности исключается из валовой прибыли. Это относится к доходам, полученным предприятиями от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от долевого участия. Кроме того, предприятия, имеющие доходы от видеопоказа, игорных домов при исчислении налогооблагаемой прибыли валовую прибыль должны уменьшать на прибыль от таких операций.
Предприятия (в том числе получившие убыток), имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают налог с сумм их превышения этих расходов без увеличения на эти суммы валовой прибыли.
В 1995 г. от уплаты налога на это превышение освобождаются только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Между федеральным бюджетом РФ и бюджетами национально-государственных и административно-территориальных образований налог распределяется исходя из пропорции, вытекающей из зачисления налога на прибыль. Этот порядок исчисления и уплаты налога в бюджет не распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, а также на предприятия и организации, являющиеся плательщиками в бюджет налога с получаемого ими дохода (банки, страховые организации, предприятия игорного бизнеса); не платят этот налог также предприятия, полностью освобожденные от уплаты налога на прибыль.
При осуществлении совместной деятельности нескольких предприятия и образовании нового юридического лица прибыль, полученная образовавшимся предприятием - новым юридическим лицом, до ее распределения по участникам облагается налогом по установленной ставке, а оставшаяся прибыль, после уплаты налога, подлежащая распределению между участниками, облагалась налогом у источника по ставке 15%, а по банкам - 18%, но у предприятий, являющихся участниками совместной деятельности, полученная ими доля прибыли не включалась состав налогооблагаемой прибыли. Аналогичный порядок для обложения налогом доходов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям, за исключение доходов, полученным по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам.
В 1995 году ставка налога на прибыл бала определена в размере 13? в федеральный бюджет , а в бюджета субъектов РФ налог на прибыль зачислялся предприятиями (в том числе и иностранными юридическими лицами) по ставкам, установленными законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не выше 22%, а для предприяти по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных учереждений и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30%.
Изменен с 1995 г. и порядок зачисления налога с доходов, получаемых по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям, а также с доходов от долевого участия. Налог с указанных доходов зачисляется теперь полностью в федеральный бюджет, а налог с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них - в доходы бюджетов субъектов РФ.
В1993 г. расширен перечень льгот по налогу на прибыль. Установлено, что по всем предприятиям, независимо от их видов деятельности и формы собственности, облагаемая прибыль уменьшается на суммы затрат, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, если они фактически направлены на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В 1993 г. увеличился размер льготы до 3% налогооблагаемой прибыли, направленной на благотворительные цели, причем благотворительная сфера несколько расширена. Не подлежат налогообложению доходы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении. Освобождаются от уплаты налога доходы музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров и т. д.
2. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В соответствии с законом “О налоге на добавленную стоимость” плательщиками этого налога являются:
- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями,
- полные товарищества, реализующие товары от своего имени,
- индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства,
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета в учереждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары, работы и услуги,
- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории России.
Объектами налогообложения являются:
- обороты по реализации на территории России товаров, выполненных работ и оказанных услуг,
- товары, ввозимые на территорию России,
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и потребления, а также своим работникам,
- обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары,
- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиями или физическим лицам, включая работников предприятия,
- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки обращения и производства.
Налог на добавленную стоимость уплачивается:
- ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца,
- ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал.
3. Акцизы.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Установлен порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.
Плательщиками акцизов являются:
- по товарам отечественного производства - предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие производимые ими товары, кроме товаров, выработанных ими из давальческого сырья. Плательщиками акцизов по товарам, выработанным из этого сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их,
- по ввозимым на территорию России товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством России.
