Виды начислений	Процент к заработной плате
На пенсионное обеспечение	13,0
На медицинское страхование	8,43
На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет)	5,86
На пенсионную страховку	0,2
На страхование от производственного травматизма	1,38
На превентивную защиту сотрудников	0,17
На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу	2,12
На гарантию заработной платы при банкротстве компании	0,2
На страхование жизни	0,61
На групповую страховку	0,95
На пособия при увольнении	0,28
На дополнительную пенсию	3,1
На страховку от травматизма	1,0
В гарантийный фонд	0,06
Налог на пенсионные платежи	0,6
Общая сумма начислений составляет	38%.

Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше – 39,3%. Финансовый год в Швеции начинается с 1 июля.
В заключение приведем (Табл. 10) ставки налога на доходы корпораций в некоторых, не упомянутых западноевропейских странах:

Таблица 10 Ставки налога на доходы корпораций

Бельгия	43 %
Греция	35 %
Дания	34 %
Норвегия	28 %
Португалия	36,5 %
Турция	46 %
Финляндия	33 %
Швейцария	9,8 %

Раздел 8. Налоги США и Канады
Один из руководителей борьбы за независимость и авторов Декларации Независимости США Бенджамин Франклин (1706–1790) высказался, что в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.
8.1. Налоги США
Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным – обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги выступают здесь в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное звено в финансовой системе США составляет бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.
Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Причем в последние годы в США, как и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем, фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.
Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата, включая противопожарную защиту, их удельный вес составляет от 70 до 90%, в охране окружающей среды и ландшафта, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве – около 40%.
К финансам местных органов управления в США относятся финансы графств, муниципалитетов, тауншитов (поселков в сельской местности), школьных дистриктов (округов), специальных дистриктов. Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В настоящее время в стране более 83 тыс. местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Доходную часть федерального бюджета США определяют пять основных источников. Этоподоходный налог с физических лиц, удельный вес которого в доходах обычно превышает 45%. Далее идутотчисления в фонды социального страхования– 36–37%.Налог на прибыль корпорацийсоставляет только 8–10%,акцизы– 4–5% итаможенные пошлины– примерно 1%. Речь идет о собственных доходах без учета заемных средств.
Как видим, самую крупную статью доходов составляетподоходный налог с населения. Он взимается попрогрессивной шкале. Имеются необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.
Исчисляется налог следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т. д.Доход от продажи имущества и ценных бумагоблагается либоспециальным налогом, либо в составе личного дохода.
Из полученного таким способомсовокупного валового доходавычитаютсяделовые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью:расходы на приобретение и содержание капитальных активов– земельных участков, зданий, оборудования, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только упредпринимателей,но и улюдей свободных профессий. Далее можно вычестьрасходы на спецодежду, транспортные и некоторые другие расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Полностью или частично исключаются еще некоторые виды доходов:
·50% доходов от реализации капитальных долгосрочных активов,
·проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления,
·некоторые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхования.
После указанных вычетов получаетсячистый доход плательщика.
Далее из величины чистого дохода вычитаютсяиндивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме того, чистый доход уменьшается навзносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание(в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости. После данных вычетовобразуется налогооблагаемый доход.
Необлагаемый минимум доходов – величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90–х годов он равнялся 3 тыс. долл., а для супругов, заполняющих совместную декларацию, – 5 тыс. долл. Ставки подоходного налога приведены в табл. 11.
Таблица 11 Ставки подоходного налога29

Налоговые ставки, %	Налогооблагаемый доход, долл.

Категории плательщиков	Супружеская пара, совместные доходы	Супружеская пара, раздельные доходы	Одинокий глава семьи	Одинокий человек
15 %	0–29`750	0–14`875	0–23`900	0–17`850
28 %	29`751–71`900	14`876–35`950	23`901–61`650	17`851–43`150
33 %	71`901–149`250	35`951–113`300	61`651–123`790	43`151–89`560
28 %	Свыше 149`250	Свыше 133`300	Свыше 123`790	Свыше 89`560

Интересно проследить эволюцию ставок подоходного налога в США. До 1986 г. там действовала сложная система из 14 ставок от 11 до 50%. По реформе 1986 г. на следующий год, было, введено пять ставок: 11, 15, 28, 35 и 38,5% в зависимости от облагаемого дохода и семейного положения налогоплательщика. Указанная выше система введена с 1988 г. Интервалы доходов, в которых действуют налоговые ставки, могут уточняться и изменяться при формировании бюджета.
Итак, основное направление развития подоходного обложения ведет к упрощению шкалы ставок, снижению максимального уровня налога, увеличению необлагаемого минимума. Но наряду с этим уменьшается количество налоговых льгот.
Отчисления в фонды социального страхования– вторая по величине статья доходов федерального бюджета – делаются как работодателем, так и наемным работником. В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально–штатная система страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. В отличие от России, где основную часть взноса делает работодатель, в США взнос делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по 6,15%), в 1988 г. – 15,02%, в 90–х годах – 15,3% фонда заработной платы. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в год в расчете на каждого занятого.
Третье место по степени доходности занимаетналог на прибыль корпораций.Основная ставка налога – 34%, но вносится он ступенчато. За первые 50 тыс. долл. прибыли уплачивается 15%, за следующие 25 тыс. долл. – 25% и лишь на оставшуюся сумму вступает в действие основная ставка налога. Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций был в размере 46%, в 1987 г. – 40%. Снижению налога способствовало, в частности, и то обстоятельство, что в соседней Канаде ставка ниже и составляет 28% и это приходится учитывать.
Помимо федерального налога,налоги на прибыль корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаетсяградуированная шкала прогрессивного обложения.
Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5, округе Колумбия (г. Вашингтон с окрестностями) – 10,25%. Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.
Налог на прибыль корпорацийпредусматривает существенные льготы. Прежде всего, из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль, дивиденды от находящихся в собственности корпораций дочерних компаний, 70–80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, взносы в благотворительные фонды. Затем применяются налоговые льготы в рамках ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы. Далее действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Предприятиям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра.
Для того чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 80–х годах была установлена налоговаяскидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пределах 50%.
При исчислении налога на прибыльне учитывается удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы.
В особых случаях с корпораций взимаетсяналог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80–х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой нефти и ее базовой ценой.
Налог на доходы от продажи капитальных активоввзимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций, (максимально – 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета.Федеральные акцизы установлены на товары– алкогольные и табачные изделия, бензин, нефть, драгоценности, меха, дорогие автомобили, личные самолеты, на услуги – дороги и воздушные перевозки. Основную часть акцизов взимают штатные и местные органы. Ставки федеральных акцизов в середине 90–х годов были следующие: на спиртные напитки – 12,5 долл. на галлон, пиво – 9 долл. на баррель, сигареты – в зависимости от качества 8 или 16,8 долл. на 1 тыс. штук, бензин – 9 центов на галлон, пассажирские авиалинии – 8% стоимости услуг. Ставки акциза на нефть дифференцированы. По вновь открытым месторождениям – 15% стоимости, действующие месторождения разделены по трем налоговым уровням со ставками 30, 60 и 70%. Кроме указанных, есть незначительные акцизы на огнестрельное оружие, рыболовные снасти, спички.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс. долл. Более дорогой подарок или наследство облагается налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%. Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.
Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если у нее есть на его территории строения или служащие. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Налог на доходы корпораций взимается в 40 штатах.
Не всегда просто бывает решить вопрос о налогообложении личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью–Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.
Подоходный налогвзимается с населения 44 штатов. Не введен он в штатах Вайоминг, Невада, Техас, Флорида, Южная Дакота и округе Колумбия.
Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, являетсяналог с продаж–косвенный налог на потребление, схожий сналогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется также в 44 штатах США. Этот налог отсутствует, например, в штатах Аляска, Дэлавер, Нью–Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге – 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове – 8%, Нью–Йорке – 8,25%.
В штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата – 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд – 1% и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоростного транспорта (железные дороги).
Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Он включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.
Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность. Некоторые штаты вводят поимущественные налоги, хотя в основном это прерогатива местных органов власти.
Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в г. Нью–Йорке этот налог обеспечивает до 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным налогом не облагается.
Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом:
1.Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.
2.Материальное личное имущество:
а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно–материальные ценности, крупный рогатый скот и т. д.;
б) товары длительного пользования.
3.Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность.
Как правило, от налога освобождены:
·недвижимое имущество правительственных органов (от федерального до местных);
·собственность благотворительных, религиозных и прочих неприбыльных организаций, если она не используется в коммерческих целях;
·в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;
·в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.
Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен 6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.
Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью–Йорке субсидия равна 32% бюджета города.
Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может активно влиять на социально–экономическое развитие городов.
Контроль за уплатой налоговв США осуществляетслужба внутренних доходов(СВД) Министерства финансов, имеющая кроме центрального аппарата семь региональных налоговых управлений и 58 налоговых управлений. Обязанности уплаты налогов, как и в России, возлагаются на налогоплательщиков. Корпорации обязаны ежегодно заполнять налоговые декларации по форме 1120. Малые предприятия заполняют модифицированную форму. Физическое лицо также раз в год подает налоговую декларацию – официальное заявление о всех видах получаемых им доходов из всех источников и своем семейном статусе.
Все налоговые декларации как юридических, так и физических лиц подлежат камеральной проверке. Но лишь незначительное количество отбирается для документальной проверки. По отношению к юридическим лицам последняя проводится непосредственно на предприятии. Налоговые декларации частных граждан проверяются, как правило, заочно. А если необходимо собеседование, то налогоплательщика приглашают в помещение службы внутренних доходов.
Уплата налогов корпорациями предусматривает внесение четыре раза в год авансовых платежей, столь нелюбимых российскими предпринимателями. За неуплату в срок налога или неподачу налоговой декларации налагается штраф гражданского характера. Налогоплательщик имеет возможность обжаловать его в специальном подразделении службы внутренних доходов или в налоговом суде. За нарушения криминального характера СВД может начать судебное разбирательство.
Индивидуальный налогоплательщик может сам не рассчитывать сумму налога, а поручить это СВД, которая сделает расчет и уведомит его.
8.2 Налоги Канады
Как и США, Канада имеетдецентрализованную трехступенчатую налоговую систему. Она состоит из федеральных налогов, налогов провинций и местных налогов, устанавливаемых муниципальными властями.
В экономике и социальной жизни Канады большое значение имеют провинции. Особенно это относится к таким отраслям, как здравоохранение, образование, социальное страхование. Вследствие этого в государственных доходах поступления от провинциальных налогов приближаются к федеральному уровню. Картина примерно такова: федеральные налоги обеспечивают 48%, региональные (налоги провинций) – 42%, местные – 10% поступлений.
Эффективности налоговой системы способствует то, что при высокой степени самостоятельности государственных органов различного уровня налоговые системы федерального правительства, провинций и муниципалитетов взаимосвязаны и взаимозависимы, что придает налоговой системе комплексный и единый характер. Этому способствует, и направление расходной части бюджетов. В Канаде осуществляется большое количество совместно финансируемых федерально–провинциальных, и провинциально–муниципальных программ экономического и социального развития. Нижестоящие бюджеты получают регулярные дотации из вышестоящих. Значительные суммы при этом идут по системе выравнивания в бюджеты экономически отсталых провинций, чтобы уравнять доходы на душу населения.
Конкуренция провинций за привлечение капитальных вложений препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налогового давления.
Главным доходным источником федерального бюджета, как и в США, служит подоходный налог с физических лиц. Значительные суммы также приносят: налог на прибыль корпораций, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, отчисления в фонды социального страхования.

Страница: 9 из 14      <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу: скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка