В случае не внесения в вышеуказанный срок суммы финансовой санкции налоговая администрация имеет право взыскать эти суммы с предприятий всех форм собственности и независимо от итогов финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения (распоряжения) на расчетный счет в банке предприятия. В случае отсутствия средств на расчетном счете санкции обращаются на валютный, депозитный и прочие счета. При отсутствии средств и на этих счетах налоговая администрация должна взыскать неуплаченные в бюджет платежи за счет имущества должника, т. е. последний может быть банкротом.
По окончании установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой, и на нее начисляется пеня. В настоящее время размер пени начисляется следующим образом:
~ пеня в размере 120% учетной ставки Национального Банк Украины начисляется при несвоевременном поступление в бюджет: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; акцизного сбора; платы за специальное использование лесных ресурсов; пресных ресурсов; недр при добыче полезных ископаемых; сборов и других неналоговых платежей; рентной платы за нефть и природный газ добываемый в Украине; налога с владельцев транспортных средств; отчислений от платы за транзит газа через территорию Украины; суммы разнице в цене на природный газ собственной добычи; суммы от превышения фонда потребления; средств от приватизации государственного имущества; отчислений на геологоразведочные работы, произведенных за счет госбюджета; местных налогов и сборов; отчислений в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; отчислений в Государственный инновационный фонд;
~ пеня в размере двойной ставки Национального Банка Украины начисляется за несвоевременное поступление в бюджет налога на доходы граждан;
~ пеня в размере 0,2% от недополученной суммы начисляется: за несвоевременное поступление государственной пошлины; за просроченную задолжность по предоставленным займам под госзаказ, сельскохозяйственной продукции и иным займам;
~ пеня в размере 0,3% от недополученной суммы начисляется за несвоевременное поступление: доходов от внешне – экономической деятельности; плату за землю.
На должностных лиц предприятий, виновных в не удержании, не перечислении, занижении суммы налога или другого платежа или взноса, в сокрытии (занижении) объектов налогооблажения или ведение его с нарушениями установленного порядка, в неподаче, несвоевременной подаче, не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, налоговый деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других обязательных платежей, государственными налоговыми администрациями налагаются административные штрафы в размере от 5 до 10 необлагаемых минимальных доходов граждан.
Кроме административной ответственности, на должностных лиц предприятий – налогоплательщиков может быть возложена уголовная ответственность.
Может сложится ситуация, когда местная администрация, пытаясь пополнить свой бюджет, устанавливают дополнительные местные налоги, которые тяжким бременем ложатся на предпринимателей. В связи с этим надо знать, что Государственная Налоговая Администрация не имеет право на обязательное взыскание налогов и платежей, введенных местными администрациями не учтенных в перечне местных налогов, предусмотренных Законом «О системе налогообложения» [1]. Налоговая Администрация также вправе начислять пени, применять финансовые санкции и привлекать к административной ответственности за несвоевременную уплату или неуплату налогов введенных местными администрациями.
3. Концепция развития налоговой системы Украины
3.1 Основные направления реформирования
На сегодняшний день Кабмином утвержден проект Концепции и Структуры Налогового кодекса Украины. Определены перечни общегосударственных и местных налогов, сборов и обязательных платежей, указанных в таблице А5. Общегосударственные налоги.
1. Налог на прибыль предприятий. В основном сохраняется существующий порядок взимания, т.ч. авансовые платежи и ставка – 30%. Изменения коснутся, во-первых, перечня объектов социальной инфраструктуры, расходы на содержание которых учитываются в составе валовых расходов плательщика налога, во-вторых, понятия и порядка применения «обычной цены», в-третьих, ответственности плательщиков налога за недостоверность данных об объекте налогооблажения – новая финансовая санкция предусматривает возмещение в размере доначисленной суммы налога вместо действующей нормы – 30%.
2. Налог на доходы физических лиц. Предусматривается введение шкалы с минимальным количеством ступеней 10,20 и 30% с одновременным расширением базы налогооблажения, в т.ч. на доходы, полученные от работодателя в виде наследованного имущества, подарков и т.д., и упорядочением льгот для всех групп плательщиков налога и отменой тех из них, которые предоставляются по профессиональному или отраслевому признаку.
3. Налог на добавленную стоимость(НДС). Сохраняется порядок начисления, уплаты и возмещения, но снижается ставка – до 18%. Предусматривается отказ от льготы по освобождению от НДС товаров критического импорта и отмена нулевой ставки с продаж угля и продуктов его обогащения, а также угольных и торфяных брикетов, электроэнергии, газа, импортируемого в Украину.
4. Акцизный налог. Предусматривается существенное сокращение перечня подакцизных товаров (услуг) до семи позиций:
~ спирт этиловый, алкогольные напитки;
~ табачные изделия;
~ пиво;
~ Бензин, дизельное топливо;
~ транспортные средства;
~ ювелирные изделия;
~ услуги мобильной связи.
При этом ставки планируется установить на уровне, позволяющем повысить удельный вес этого налога в общих доходах бюджета (сейчас – 2,9% с отечественных товаров, 1% - с импортных). Причем намечается устанавливать ставки трех видов: адвалорные (в процентах к стоимости подакцизной продукции); в твердых суммах с единиц веса, объема, количества или другого натурального показателя; комбинированные. Сохраняется положение об освобождении от уплаты акцизного налога со стоимости экспортируемых за приделы Украины товаров.
5. Налог на имущество. Ставка налога определена на уровне, не превышающем 3% от средней текущей стоимости объекта налогооблажения. Средства от налога будут поступать в местные бюджеты.
Предусматривается, что этот налог будет погашать собой плату за землю и налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, причем в документе заложена идея уменьшения размеров платы за землю для производителей продукции.
6. Сбор в Государственный социальный фонд. Предполагается, что в этом фонде будут аккумулироваться средства, которые в настоящее время поступают в фонды Пенсионный и социального страхования. Объектом исчисления сбора определен фонд оплаты труда, ставка – 25%, зачисление в госбюджет.
7.Государственная пошлина. Планируется расширить перечень действий, за осуществление которых удерживается госпошлина и пересмотреть ставки на некоторые из них.
8. Ресурсные и рентные платежи. В ресурсные платежи включены: плата за специальное использование водных ресурсов, за специальное использование лесных ресурсов, за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. Ставки и порядок платежей по ним будут определятся Кабмином. Отменяются отчисления на геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета. Увеличиваются нормативы платы за использование подземных вод и пользование недрами.
В рентные платежи включены плата за нефть и природный газ, добываемые в Украине.
9. Экологический налог. Вводится вместо действующих сборов за загрязнение окружающей природной среды. При этом объектом налогооблажения будут выбросы вредных веществ в атмосферу и водоемы, размещение отходов. Ставка налога будет устанавливаться Кабмином Украины по каждому виду вредного воздействия на окружающую среду. Местные налоги и сборы.
Предполагается отмена ряда сборов, в частности: на право проведения кино – и телесъемок, за участие на бегах, с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме, за использование местной символики, за выдачу ордера на квартиру, за проведения аукциона, конкурсной распродажи и лотереи. Одновременно предполагается ввести ряд новых сборов, в частности: за предоставление в пользовании земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах, на осуществление социально-бытовых мероприятий (самоналогооблажение) , за организацию концертных мероприятий с участием зарубежных исполнителей (3% от выручки за билеты).
Кроме того, местным органам самоуправления будет предоставлено право установления местного акцизного налога на продукцию, включенную в перечень. Объектом налогооблажения в этом случае будет оборот по реализации упомянутой продукции, а плательщиком – субъект предпринимательской деятельности, реализующий ее.
Ряд местных налогов и сборов определенны как обязательный для введения (при наличии объектов налогооблажения), а именно:
— налог с рекламы;
— коммунальный налог (планируется пересмотр ставки в сторону снижения предельного размера с 10% до 4%);
— гостиничный сбор;
— сбор за парковку автотранспорта;
— рыночный сбор;
— сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.
Отдельным разделом в Кодексе определены специальные налоговые режимы – фиксированный сельскохозяйственный налог; патент на занятие определенным видом деятельности; разовый патент, приобретаемый физическими лицами, не зарегистрированными в качестве субъекта предпринимательской деятельности и осуществляющими продажу товаров; единый фиксированный налог; специальный режим налогооблажения для субъектов предпринимательской деятельности свободных экономических зон.
Если проанализировать такую краткую характеристику реформирования то можно заметить как достоинства и недостатки. К достоинствам можно отнести такие положения как:
1. Введение в Кодекс исчерпывающего перечня налогов, сборов и обязательных платежей и некоторое упрощение учетных и бухгалтерских процедур вследствие совмещения ряда из них.
2. Снижения давления на фонд труда, что косвенно должно повлиять на снижение себестоимости.
3. Изменение порядка использования понятия «обычной цены», что, возможно (в зависимости от нового толкования), будет способствовать активизации движения товарных и финансовых потоков (ликвидации затоваренности).
4. Снижение ставки налога на добавленную стоимость, что должно оказать положительное влияние на цены товаров (работ, услуг).
5. Сокращение перечня подакцизных товаров, что в свою очередь должно привести к снижению цен на эти товары.
6. Введение специальных налоговых режимов для отдельных групп плательщиков налогов, упрощающих учет и отчетность.
Но несмотря на положительные моменты реформирования есть также и недостатки. Их можно условно разделить на общие и конкретные. К общим можно отнести:
— отсутствие целостности, простой логичной концепции построения системы налогооблажения;
— фискальный уклон;
— несоответствие порядка начисления налогов сути объектов налогооблажения;
— непоследовательность и несогласованность различных инструментов налоговой политики; жестокое ограничение прав и интересов плательщиков налогов, в частности невозможность контроля со стороны плательщиков налога за использованием налоговых поступлений;
— отсутствие действенной амортизационной политики как стимула поддержки производства.
Конкретные недостатки:
— отсутствие ограничения предельного уровня налоговых изъятий у субъектов
налогооблажения. (По расчетам специалистов, сегодня общая сумма налогов и сборов намного превышает объем обшей прибыли. В проекте Кодекса не предусматриваются достаточные меры для исключения этого в будущем);
— развитие тенденции к смещению основной тяжести налогового бремени с предприятий на граждан, в т. ч. и путем расширения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц;
— введение так называемого «социального налога», что противоречит сущности
налогов как таковых. Платежи в целевые фонды – это страховые взносы, являющиеся собственностью страхователей и застрахованных. Признание этих средств налогом влечет их консолидацию в госбюджете с возможностью нарушения прав собственника;
— неопределенность источников финансирования расходов на меры по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы, защиту безработных и инновационную
деятельность, т. к. сборы в соответствующие фонды не предусмотрены перечнем
налогов (сборов, платежей);
— введение налогооблажения недвижимого имущества предприятий и граждан, что
влечет за собой снижение соответственно прибыли и реальных доходов, так как необлагаемый минимум по этому налогу для граждан не соответствует социальному стандарту по имущественному минимуму (проектом Закона «О налоге на недвижимое имущество (недвижимость)» предусмотрено освобождение от уплаты налога в случае, когда начисленный налог не превышает 2 необлагаемых минимума). Социально оправданным может быть подход к налогообложению имущества только с позиции его стоимости с освобождением от него в т. ч. организации (например, медицинские и образовательные учреждения, организации санаторно-курортного и иного оздоровительного типа, культурно-просвитительные учреждения);
— установление трехступенчатой шкалы налогооблажения доходов физических лиц с
30%-й предельной ставкой, что является неоправданным в социальном плане, так как освобождает от вполне посильного налогового бремени богатых граждан, чего нельзя сказать о низкооплачиваемых категориях населения;
— предоставления органам исполнительной власти права устанавливать ставки по
отдельным налогам, сборам и платежам (например, за использование природных ресурсов), что нарушает конституционный принцип разделения властей;
— почти треть налогов имеет своим источником на объект налогооблажения, а
направление использования средств (например, сбор в Госфонд);
— ужесточение финансовых санкций;
— сохранение авансового порядка уплаты налогов (по методу начисления);
— повышение ставок акцизного сбора;
— расширение сферы взимания госпошлины;
— увеличение размеров платы за пользование подземными водами и недрами;
— предоставление приоритета косвенным налогам вместо прямых. В условиях, когда около 70% граждан находится за чертой бедности, политика приоритетности косвенных налогов ведет к дальнейшему их обнищанию, что подтверждено эволюцией развития налоговых систем в мире;
— отсутствие мер по стимулированию инвестиционной – инновационной деятельности.
В основу концепции Налогового кодекса заложено механическое сочетание существующих и новых налогов, сборов, обязательных платежей, которые существенно не меняют качественные характеристики системы налогооблажения. Не предусмотрено задействование других ее функций помимо фискальной – стимулирующей и регулирующей. Основной упор вновь делается на расширение сферы налогооблажения, а также на силовое давление на плательщиков налогов, расширение прав и полномочий налоговых служб без адекватного усиления их ответственности. Игнорируется принцип пропорциональной взаимосвязи между ростом налоговых изъятий и увеличением доходов плательщиков налогов. Доход который получит государство от расширения базы налогооблажения (помимо легализации теневого сектора) и усиления административного контроля без одновременного изменения методов формирования налоговых инструментов в направлении достижения сбалансированности интересов государства, предпринимателей и граждан, будет меньшим, чем экономический убыток, причиненный субъектам рыночных отношений. Следовательно, не будет достигнута цель, преследуемая налоговой реформой.
3.2 Какие налоги нас ожидают
В настоящее время Постановлением Верховной Рады Украины от 13.07.2000 г. № 1868-III принят проект Налогового кодекса Украины, в нем предусматривается сократить установленный в данное время перечень налогов до одиннадцати общегосударственных и тринадцати местных.
Действующее на сегодняшний день налоговое законодательство в Украине можно охарактеризовать как бессистемное, отличающееся следующими тенденциями:
1. Налоговая политика в Украине формируется под воздействием текущих обязательств, лоббизма, без соответствующего научного обоснования и анализа последствий от введения тех или иных налогов и сборов (обязательных платежей);
2. Помимо существования обычного числа налогов и сборов, которые, как правило, отличаются низкой эффективностью, сформированы многочисленные внебюджетные фонды целевого назначения, что существенно усложняет уплату налогов и контроль за ее осуществлением;
3. В налоговом законодательстве присутствует фискальная функция и отсутствует функция стимулирования экономики;
4. Подзаконные акты, издаваемые Кабмином Украины, противоречат законам Украины, и довольно часто законодательные акты даже имеют обратную силу, т. е. налоги взимаются за время, когда тот или иной Закон еще не действовал;
5. Ряд вопросов фактически не урегулирован законодательством, в частности, ответственность за неуплату налогов;
6. Часть налогов и сборов формируется не от объекта налогооблажения, а от направления их использования (например, взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный инновационный фонд);
7. Политика исполнительной ветви власти направлена исключительно на пополнение бюджета любой ценой, что загоняет экономику в тень.
8. Все проблемы решаются административным путем (усиливается роль карательных органов - ГНАУ).
Таким образом, неэффективность налоговой политики приводит постоянно к:
— падению объемов производства, его рентабельности и соответственно увеличению количества убыточных предприятий;
— росту «тенизации» экономики;
— формирования негативного отношения общества к самому понятию «налоги».
Поэтому назрела необходимость реформирования налоговой системы Украины. Именно Налоговый кодекс должен обеспечить комплексный подход в регулировании налоговых отношений, устранить несогласованность налогового законодательства, обеспечить единую и стабильную законодательную базу налогооблажения.
Проект Кодекса, подписанный Кабмином Украины, предполагает в основном сохранить действующую систему налогооблажения в Украине, т. е. в случае его принятия Верховной Радой Украины надеяться на кардинальные улучшения и изменения налоговой сфере не стоит.
В основу альтернативного проекта заложена новая система налогооблажения, предполагающая не механическое объединение существующих и новых налогов и обязательных платежей, а качественное их отличие, применение методов формирования налоговых инструментов на основе изучения их влияния и взаимосвязи.
Структура проекта включает общую, особую, специальные части, а также заключительные положения. В общей части проекта Налогового кодекса отражены такие основные элементы налогового законодательства, как: сфера его действия, принцип налогового законодательства, понятие и виды налогов и сборов, компетенция Верховной Рады Украины, Верховного Совета Автономной Республики Крым, областных, городских, сельских Советов относительно введения, изменения и сокращения налогов и сборов, - а также определены плательщики налогов и сборов, база налогооблажения, ставки налогов, условия льгот, источники уплаты налогов, сроки их уплаты, обязательства, способы и порядок их выполнения, налоговый учет, налоговые органы, налоговый контроль, обжалование решений налоговых органов и их действие.
В особой части проекта регламентированы все налоги (общегосударственные и местные), предложения по их применению в Украине. Специальная часть включает положения о налоговых правонарушениях и финансово – правовой ответственности за них. Заключительные положения определяют законодательные акты, которые утратят силу с момента принятия Налогового кодекса.
Основные отличия альтернативного проекта от существующей в Украине налоговой системы и предложенного Кабмином проекта состоят в следующем:
1. Совокупный доход физических лиц, который они получили в течение налогового периода, будет облагаться по ставке 9% (в предложенном Кабмином Украины – от 0% до30%).
Таким образам, реформирование налоговой системы предусматривает введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 9%.
Существующая на сегодняшний день система налогооблажения доходов физических лиц отличается сложностью исчисления налога и трудностью контроля за его уплатой. Из-за высоких ставок налогов скрывается увеличение доходов, возрастает их тенизация, в результате чего сужается база налогооблажения. Введение единой ставки налога на доходы физических лиц будет способствовать решению этих проблем.
В основе налогооблажения физических лиц должен лежать, как это принято во всех цивилизованных странах, налог на доходы физических лиц. Этим налогом должен облагаться чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму предоставленных законом скидок.
Налогообложению подлежит любой размер заработной платы, в т. ч. и минимальная зарплата. В основе этого положения лежит условие, что все трудоспособные граждане обязаны содержать государство пропорционально их доходам. Поэтому, если это – заработанный трудом человека доход, а не пособие безработному или нетрудоспособному, он должен облагаться налогом.
Таким же налогом предлагается облагать доходы физических лиц от использования капитала (дивиденды, проценты от облигаций и банковских вкладов и т. д.). Оптимальный размер ставки налога (9%) повысит интерес населения к размещению свободных средств на банковских счетах и вложению их на фондовом рынке.
Следует согласится, что обложение дивидендов налогом на прибыль ведет к повторному налогообложению прибыли, которая распределяется между акционерами. Но учитывая, что доходы от капитала – это составная часть валового дохода налогоплательщика, предлагается облагать доходы от капитала через бухгалтерию юридического лица – источника дохода. Такой подход даст возможность создать действенный и простой механизм привлечения в бюджет значительных налоговых поступлений, не уменьшая при этом интереса в хранении свободных средств в банках и вложении их в акции предприятий.
Кроме того, налог на доходы физического лица от прироста капитала будет удерживаться с доходов от нерегулярной продажи имущества (земли, строений ценных бумаг), полученного в виде разницы между ценой покупки и ценой продаж с учетом инфляционного сектора. Это будет способствовать снижению теневого рынка, на которых при купле - продажи существует низкая официальная цена и высокая неофициальная.
В рамках налога на доходы физических лиц предлагается рассматривать и налог с наследства и дарственной. Материальные ценности или финансы, подаренные физическому лицу или полученные им в наследство, увеличивают валовой доход последнего. Поэтому предлагается в случае, если их стоимость не превышает 15 минимальных размеров заработной платы, облагать их этим налогом.
Доходы, полученные гражданами за границей, должны облагаться налогом на прибыль лишь в части, равной разнице между величиной начисленного налога в соответствии с национальным законодательством и суммой уплаченного налога за границей.
2. Исключается налог на прибыль и НДС (в варианте Кабмина Украины налог на прибыль и НДС сохраняются и соответственно составляют 30% и 20%).
Это вызвано тем, что налог на прибыль и НДС являются элементом действующей налоговой системы, имеющей множество недостатков, основные из которых:
— двойное налогообложение одной и той же базы (фонда оплаты труда, прибыли);
— отток оборотных средств предприятий на достаточно долгие сроки;
— возможность уклонения от уплаты налогов;
— сложность расчета для бухгалтеров;
— фактическое взимание налога не с добавленной стоимости, а со всей стоимости реализованной продукции, поскольку в Украине имеет место постоянный не возврат уплаченных объемов НДС из бюджета;
