Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
4системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
4использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
4форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
4увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
4повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
4проведение рейдов в вечернее и ночное время;
4проведение перекрестных проверок;
4использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.
Список использованной литературы:
1. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы –важная задача налоговых органов. // Налоговый вестник, 1997г. № 1.
2. Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства. // Налоговый вестник, 1998г. № 2.
3. Закон РФ «О Государственной налоговой службе РФ» от 21.03.91г. с изменениями и дополнениями
4. Конституция РФ / М.: Юрист, 1995г.
5. Налоги // Под ред. Д.Г. Черника, М.: Финансы и статистика, 1998г.
6. Налоговый кодекс РФ. Часть первая // в ред. Федерального закона от 09.07.99г. №154-ФЗ
7. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник.-1997г. № 11.
8. Основы налогового права. / М.: Инвестфонд, – 1995г.
9. Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать. // Финансы. – 1996г. №7.
1. Указ Президента РФ от 23.05.94г. № 1006 «О проведении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»
2. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы, – 1995г. № 9.
10. Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля.//Финансы, – 1996г. № 4.
1
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 24 настоящего Кодекса внесены измененияИзменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального законаСм. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 24.Налоговые агенты1.Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующийбюджет(внебюджетный фонд) налогов.2.Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.3. Налоговые агенты обязаны:1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
Об условиях, когда представление в налоговые органы сведений о выплаченных доходах физическим лицам не является обязательным, см. письма МНС РФ от 28 апреля 2000 г. N АП-6-08/333 и от 26 июня 2000 г. N БГ-6-08/479
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством
Статья 25.Сборщики налогов и (или) сборовВ случаях, предусмотренных настоящимКодексом, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их вбюджетмогут осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов.
Редакции Налогового кодекса (часть первая), опубликованные в "Собрании законодательства Российской Федерации" и "Российской газете", имеют расхождения. Текст предыдущего абзаца приводится в редакции "Собрания законодательства".См. текст абзаца в редакции "Российской газеты"
Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются настоящим Кодексом, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.
Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах
Статья 26.Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Статья 27.Законный представитель налогоплательщика1. Законными представителями налогоплательщика -организациипризнаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.2. Законными представителями налогоплательщика -физического лицапризнаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Статья 28.Действия (бездействие) законных представителей организацииДействия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 29 настоящего Кодекса внесены измененияИзменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального законаСм. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 29.Уполномоченный представитель налогоплательщика1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.3. Уполномоченный представитель налогоплательщика -организацииосуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.Уполномоченный представитель налогоплательщика -физического лицаосуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в название раздела III настоящего Кодекса внесены измененияИзменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального законаСм. текст названия в предыдущей редакции
Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Органыгосударственных внебюджетных фондов. Органы налоговой полиции.Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органовгосударственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции,их должностных лиц
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в название главы 5 настоящего Кодекса внесены измененияИзменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального законаСм. текст названия в предыдущей редакции
Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Органы государственныхвнебюджетных фондов. Ответственность налоговых органов, таможенныхорганов, органов государственных внебюджетных фондов,их должностных лиц
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 30 настоящего Кодекса внесены измененияИзменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального законаСм. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 30.Налоговые органы в Российской Федерации1. Налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.2. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы иорганы государственных внебюджетных фондов.3. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.4. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ статья 31 настоящего Кодекса изложена в новой редакцииИзменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального законаСм. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 31.Права налоговых органов1. Налоговые органы вправе:1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
См. Порядок назначения выездных налоговых проверок, утвержденный приказом МНС РФ от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318
3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
См. форму решения о приостановлении операций по счетам в банке, утвержденную приказом МНС РФ от 13 октября 1999 г. N АП-3-16/325
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;
Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом;10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;15) создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии сгражданским законодательствомРоссийской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.3. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.
