Поступления налогов с учетом доначислений в г. Москве в 1992-1996 гг. (млрд. руб.)
|
1992
|
1993 |
1994 |
1995 |
1996 |
|
Поступило налогов в консолидированный бюджет |
417
|
5001 |
23779 |
59342 |
87011 |
|
в том числе: в федеральный бюджет |
231
|
2366 |
9781 |
27021 |
47327 |
|
Удельный вес Москвы в налоговых поступления в федеральный бюджет, % |
9,5
|
16,8 |
20,6 |
18,0 |
24,4 |
|
Кроме того, поступления в федеральный дорожный фонд |
—
|
202 |
901 |
3857 |
8900 |
|
Доначислено налоговой инспекцией в ходе контрольной работы |
13,3
|
234 |
1908 |
6335 |
13841 |
|
Взыскано: млрд. руб. |
9,1
|
151,6 |
817,7 |
2729 |
4242 |
|
Взыскано: % |
68,7
|
64,8 |
42,9 |
43,1 |
30,6 |
Снижение удельного веса взысканных платежей в общих доначислениях свидетельствует об ухудшившемся финансовом положении предприятий и организаций. Но здесь также сказалось и предоставленное налоговым органам Указом Президента РФ право применять рассрочки и отсрочки платежей штрафных санкций, что положительно влияет на экономику предприятий и отдельных отраслей.
Рост доначисленных и взысканных платежей происходит по мере накопления у налоговой инспекции опыта работы и базы данных о налогоплательщиках. Выбор предприятий и организаций для проведения документальной проверки перестал носить случайный характер. Например, в течение 1996 года работниками Государственной налоговой инспекции по городу Москве проверено документально более 31 тысячи юридических лиц. Нарушения налогового законодательства установлены у 69,1 % из них. Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из 10 предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносят тематические проверки, проводимые одновременно всеми налоговыми инспекциями города. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают богатый материал для аналитической и методологической работы. Именно так в городе Москве проверялись предприятия, осуществляющие производство и хранение этилового спирта и алкогольной продукции; предприятия, являющиеся источниками выплаты другим юридическим лицам; предприятия с долей государственной собственности; организации, занимающиеся обналичиванием денежных средств; предприятия, сдающие в аренду федеральную собственность; банки, обслуживающие бюджетные счета, и т.п.
Регулярно проводятся рейды совместно с налоговой полицией, с отделами потребительского рынка префектур города Москвы и с отделами муниципальной милиции по проверке применения контрольно-кассовых машин на мелкооптовых товарных рынках города Москвы.
Подготовка кадров для налоговой службы
Но все же главнейшей проблемой по прежнему являются кадры. Три четверти века в России не было специальности "налоговый инспектор". За ненадобностью их не готовило ни одно учебное заведение. За недолгие годы НЭПа профессия возникнуть не могла. Централизованно эта задача не решена до сих пор. Принято только решение о создании Налоговой академии как отраслевого высшего учебного заведения. Два учебных центра — в Санкт-Петербурге и в Нижнем Новгороде, которыми располагала Налоговая служба России, лишь в самой малой степени могли удовлетворять потребности в квалифицированных кадрах. В результате в течение ряда лет региональные налоговые инспекции решали вопросы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров самостоятельно.
Образованная 1 июня 1990 года Государственная налоговая инспекция по городу Москве уже осенью того же года приступила к подготовке кадров сотрудников.
Теория и практика налогообложения возрождались трудами ученых и сотрудников налоговой инспекции.
Специалистов нового профиля готовят средние специальные учебные заведения: Колледж управления и права, Московский кредитный колледж, Финансовый колледж, Коммерческо-банковский колледж. Более ускоренный по сравнению с ВУЗами срок подготовки специалистов с упором на практику оказался как нельзя кстати.
На качественно новую основу постановлено и повышение квалификации кадров. Осуществлен переход от периодических семинаров и циклов лекций к широкомасштабной систематизированной постоянной переподготовке налоговых инспекторов, включая их стажировку в налоговых органах развитых западных государств.
По постановлению Правительства Москвы в марте 1992 года учрежден Учебно-информационный центр при Госналогинспекции по г. Москве. В связи с отсутствием бюджетных ассигнований центр создан на основах хозяйственного расчета и самоокупаемости. Центр регулярно проводит занятия по широкому спектру проблем налогообложения, оперативно реагирует на все изменения налогового законодательства.
Помимо лекционных и семинарских занятий в работе Центра большое место занимает издательская деятельность. Он опубликует все федеральные и московские законы о налогах, инструкции к ним, комментарии высококвалифицированных сотрудников Государственной налоговой службы и Министерства финансов. Выпускают книги в помощь главным бухгалтерам, финансистам, руководителям предприятий и организаций.
Работа с кадрами совершенствуется. Однако ей нужна централизованная государственная основа. А начинать следует с лицеев и школ, где подрастают и воспитываются не только будущие налоговые инспекторы, но главное — будущие налогоплательщики. Именно там необходимо закладывать в сознание всех граждан понимание значения и роли налогов в обществе, давать хотя бы самые общие представления об основах налогообложения. Стране требуется разветвленная система колледжей, вузов, институтов повышения квалификации, имеющих специальность "налогообложение". Налоговой службе Российской Федерации необходим и научно-исследовательский институт, способный спрогнозировать и дать на основе многофакторного анализа оценку возможных последствий изменений налоговой системы, обеспечить её развитие на подлинно научной основе, а не в кулуарных дискуссиях под влиянием лоббирующих те или иные решения группировок. А объединить всю стройную систему подготовки, переподготовки, повышения квалификации кадров, развития о налогах должна Налоговая академия, тем более, что она уже создается.
Анализ и прогнозирование налоговых поступлений
Его задача — изучение экономической ситуации города, анализ динамики налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные и долгосрочные (на год и более) прогнозы поступления налогов по видам и по бюджетам. Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговых инспекций, обобщает итоги контрольной работы, в том числе проводимой совместно с налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их результаты, получая дополнительный материал для анализа ситуации.
Прогнозы делаются на основе многофакторного анализа, учитывающего темпы инфляции в стране и в городе, ожидаемую динамику производства (к сожалению, все последние годы приходилось учитывать темпы снижения, а не темпы роста), динамику товарооборота (в последние годы она была синусоидальной), влияние на налоговую базу новинок налогового законодательства, изменения платежеспособности предприятий через дебиторскую и кредиторскую задолженность, развитие финансового капитала в городе — банки, страховые компании, биржи, рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд лет и т.д.
Постоянно оценивается также влияние одних налогов на поступление других. Например, как увеличение налога на землю или на пользователей автомобильных дорог отразится на налоге на прибыль. Это особенно важно, поскольку опыт показывает, что авторы новых налогов или новых налоговых ставок в стремлении лучше представить Правительству и Думе свои проекты считают лишь дополнительные доходы бюджета от них, "чистые доходы". При этом обычно не принимают во внимание, что вся совокупность налогов реагирует таким образом, что общий фискальный эффект оказывается значительно ниже предполагаемого. Но ведь кроме положительного фискального, порой весьма скромного, эффекта есть еще отрицательный — социальный и психологический эффект.
Работа Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственный характер и требует высочайшей квалификации и широкого экономического кругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов бюджетов г. Москвы, бюджетных предназначений поступления налогов в федеральный бюджет, прогнозных годовых и квартальных заданий территориальным налоговым инспекциям.
Информационные технологии в работе налоговой инспекции
Стремительный количественный рост налогоплательщиков, наблюдающийся в большинстве регионов, усложняющаяся система налогообложения требуют скорейшего создания комплексной автоматизированной информационной системы "Налог", необходимой:
·для повышения оперативности работы и производительности труда налогового инспектора;
·обеспечения достоверности данных учета налогоплательщиков;
·оперативного получения сведений о поступлениях налогов по каждому налогоплательщику и каждому виду налогов с любой их группировкой;
·углубленного анализа динамики поступления налогов и возможности прогнозирования этой динамики;
·обеспечения полной и своевременной информированности налоговых инспекторов о налоговом законодательстве на любую календарную дату;
·сокращения объема бумажного документооборота;
·совершенствования оперативности и качества принимаемых решений по управлению налогообложением.
Автоматизированная информационная система должна связать между собой данные налоговой инспекции и налоговой полиции о плательщиках и главным образом о недоимщиках. Оперативно информировать органы государственного управления данной территории о поступлении налогов и сборов и соблюдении налогового законодательства. Создание автоматизированной информационной системы предполагает разработку и внедрение эффективных информационных технологий, создание коммуникационной сети, обеспечивающей информационный обмен как внутри системы, так и с информационными системами соответствующих служб и администрации региона, подготовку кадров к работе в новой информационной среде. В результате информатизации изменяется характер труда налоговых инспекторов. Труд интеллектуализируется, освобождается от рутинных монотонных операций, становится содержательнее и интереснее, дает новые возможности для решения стоящих перед налоговым инспектором задач.
Заключение
Несмотря на то, что налоги, можно сказать, стары как мир, в вопросах их сущности и назначения, установления и взимания, организации и принципов налогообложения, содержания налоговой деятельности государства, форм и методов осуществления этой деятельности до сих пор много неясного и спорного. Более того, за столетия осмысления этих вопросов в науке возникло много ошибочных представлений и умозаключений, ставших, однако, настолько привычными, что кажущимися уже истинными. К числу этих заблуждений можно отнести, в частности, утверждение, что налоги являются благом для общества, поскольку носят возвратный характер и призваны обеспечить удовлетворение потребностей общества в государственных услугах, т.е. используются в интересах общества. В сознание людей внедрен стойкий стереотип, что налог является платой за те услуги, которые оказывает государство каждому из нас, т.е. налогообложение является возмездным. И когда проводится очередная компания по уплате налогов, телевидение показывает не умопомрачительные здания государственных учреждений, не роскошные лимузины высокопоставленных чиновников, не сказочные по своей роскоши помещения так называемых "государственных резиденций", а изможденные лица пенсионеров, голодные глаза не получающих месяцами заработной платы учителей и врачей, страдающих без должного медицинского обслуживания больных. И всем им плохо лишь потому, что мы — налогоплательщики — уклоняемся от уплаты налогов.
Нет никакого сомнения в том, что налоги столь же необходимы, как необходимо само государство, которое содержится за счет этих налогов. Но подавляющая часть налогов потребляется самим государственным аппаратом, либо бездарно и экономически неэффективно расходуется на всякого рода "государственные программы". Поэтому чтобы добиться изменения налоговой системы, надо в первую очередь добиться изменения той доктрины, которой руководствуется государство, осуществляя свою налоговую деятельность, в том числе устанавливая налоги, выстраивая их систему и осуществляя их взимание.
Список литература:
1. Конституция Российской Федерации, 12.12.93.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть I, 31.07.98
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть II, 05.08.00
7. Основы налоговой системы, под ред. Д.Г. Черника, М., 1998
8. Бродский Г.М., Право и экономика налогообложения, СПб, 2000
10. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г., Финансовое право России М., 1995
11. Жданов А.А., Финансовое право Российской Федерации, М., 1995
13. Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России, М., 1996
16. Современная экономика для студентов вузов, М., 1997
18. Лыкова Л.Н., Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов, Вопросы экономики, 1993, № 9
Справочно-правовая Система "Консультант Плюс" (Российское законодательство), РИЦ "Эльсинор", 2001
20.
1
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющихв двухнедельный срокнаправить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки
| 16.14 |.
После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение14 днейдолжен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:
·о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
·об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения налогоплательщику решения налогового органа является основанием для его отмены вышестоящим налоговым органом или признания его недействительным судом.
Решение должно содержать:
·обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
·документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
·доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
·результаты проверки этих доводов;
·решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученнымпо истечении шести днейпосле его отправки.
В десятидневный срокс даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.
В Налоговый кодекс РФ введена новая статья, позволяющая проводить проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками соборов, но участвующих в налоговых правоотношениях. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок, банки, свидетель, эксперт, специалист, переводчик |18. 65 |.
Документальные проверки.
Это наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.Документальные проверки осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах, или допускающие грубые нарушения в ведении бух. Учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами.
В планах работы и графиках следует предусматривать проведение совместных с финансовыми, правоохранительными, банковскими, статистическими и др. контролирующими государственными органами проверок ряда плательщиков налога на прибыль. При необходимости проводятся внеплановые документальные проверки предприятий.
Сроки поведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых объектов.
Предельный срок документальной проверки – 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Гос. Налоговой инспекции или его заместителя. Руководитель в исключительных случаях имеет право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны подписать все принявшие участие в проверке.
Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период.
Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и др. информации, характеризующей работу и фин. Состояние плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который должна быть проведена проверка. Программа утверждается руководителем Гос. Налоговой инспекции. Или его заместителем.
При проведении проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:
·правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации осн. Продукции для исчисления суммы авансовых платежей в бюджет;
·правильность отражения в бух. Учете отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции;
·достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;
·достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;
·достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;
·правильность расчетов по налогу на прибыль, определение объекта отдельных видов деятельности предприятия и соблюдение порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;
·особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:
1. общественных организаций;
2. кооперативов;
3. АО;
4. предприятий с иностранными инвесторами;
5. предприятий АПК.
После проведения проверки следует определить меру ответственности налогоплательщиков за соблюдение законов РФ «О налогах на прибыль предприятий и организаций» и «Об основах налоговой системы в РФ» от, а также дать предложение по устранению нарушений налогового законодательства и порядка ведения бух. Учета и отчетности.
В ходе документальных проверок на основе первичных бух. И др. документов проводится углубленный анализ деятельности предприятия, выявляются нарушения, в результате которых занижена налогооблагаемая база и не в полном объеме уплачены налоги| 8.9 |.
Результаты документальной проверки оформляются актом. В нем указываются конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на действующее законодательство, дополнительные начисленные суммы налогов. При несогласии с актом проверки предприятие представляет свои возражения, которые рассматриваются проверяющими и руководителем налоговой инспекции. После этого руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) принимается решение по акту с указанием сумм, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты. Должностные лица предприятия могут быть подвергнуты административному штрафу (см. табл.2).
Предприятие имеет право обжаловать решение по акту проверки и вышестоящих налоговых органах или в арбитражном суде. С учетом их решений предприятие само вносит в бюджеты причитающиеся с него суммы или они взыскиваются в установленном законодательством порядке.
Налоговые инспекции организуют контроль за соблюдением налогового законодательства гражданами. Он сводится к обеспечению полного и своевременного поступления налогов. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, самостоятельно уплачивают подоходный налог с физических лиц или по решению суда.
Налоговая инспекция осуществляет контроль за достоверность ю документов, полученных от др. органов, на основе которых исчисляет и предъявляет гражданам к уплате др. налоги (на имущество, землю и т.д.)| 25.10 |.
О результатах контрольной работы каждая налоговая инспекция представляет своему вышестоящему налоговому органу отче формы №2-НК. Он составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года. В нем указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщикам сумма налогов, которая по каким-либо причинам была ими излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановления операций по счетам плательщиков в финансово-кредитных учреждениях; количество материалов, переданных в правоохранительные и судебные органы4 количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.
Для анализа состояния контрольной работы к отчету могут быть представлены сведения о штатной и фактической численности работников налоговой инспекции с выделением работников, занимающихся налогообложением физических лиц.
Глава III Налоговая полиция новый правоохранительный орган
Криминальная повседневность, когда каждый из нас может стать нарушителем закона определенно заставляет сделать попытку разобраться в созданной государством структуре правоохранительных органов, задачей которых является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством является налоговая полиция, которая давно уже вовсе не подразделение налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая в последние годы правоохранительная организация.
Налоговая полиция создана и действует на основании закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции».
Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:
·федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) на правах государственного комитета РФ;
·орган ФСНП по республикам, краям, областям, городам;
·федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) – территориальные органы;
·органы налоговой полиции в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов ФСНП – местные органы налоговой полиции.
Задачи указывают на основные направления деятельности полиции. Этими задачами являются:
·выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
·обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
·предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Т.о., первая из задач ограничивает непосредственный предмет деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О каких, в частности, преступлениях, идет речь?
По мнению работников налоговой полиции в перечень налоговых преступлений следующие составы преступлений:
·непредставления гражданином декларации о доходах;
·включения в декларацию или в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах| 14. 149 |.
При привлечении к уголовной ответственности гражданина – индивидуального предпринимателя используется термин «доход», под которым понимается налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии законом «О подоходном налоге с физических лиц».
Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, при расследовании преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителем частного предприятия части выручки его действия при определенных условиях могут охватываться признаками таких составов преступления как незаконное предпринимательство в сфере торговли.
