По общему правилу НДС считается уплаченным продавцу в тот момент, когда покупатель погасил перед ним свою задолженность, передав деньги, имущество или произведя зачет встречного требования (п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ). Исключение здесь только одно - собственный вексель покупателя. При расчетах таким векселем налоговый вычет можно сделать после погашения вексельной задолженности.
Вексель же третьего лица по Налоговому кодексу РФ считается таким же средством платежа, как деньги или любое другое имущество покупателя. Причем Кодекс не выдвигает никаких условий относительно того, как получил покупатель такой вексель: безвозмездно, авансом или за плату. Главное, чтобы ценная бумага находилась в собственности покупателя.
Несмотря на это, налоговики утверждают, что "входной" НДС по товарам, оплаченным векселем третьего лица, можно принять к вычету лишь поле того, как покупатель перечислит деньги или реализует товары, работы, услуги тому, от кого получил в свое время данный вексель. Это прописано в п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации).
Долгое время налогоплательщикам удавалось в арбитражных судах оспаривать такое требование налоговиков. Однако ситуация серьезно ухудшилась, когда позицию чиновников поддержал ВАС РФ (Решение от 4 ноября 2003 г. N 10575/03).
Аргументация суда была такой. По п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ размер налогового вычета по товарам, оплаченным векселем третьего лица, нужно рассчитывать исходя из его балансовой стоимости. Балансовую стоимость определяют по правилам бухгалтерского учета, поскольку в налоговом законодательстве об этой стоимости ничего не сказано. Ссылаясь на ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ВАС РФ решил, что балансовая стоимость векселя определяется по фактическим расходам на его приобретение. Значит, пока таких расходов нет, нет и балансовой стоимости.
Конечно, такой вывод абсолютно неверен, поскольку любой бухгалтер знает, что балансовую стоимость имеют и те ценные бумаги, которые еще не оплачены или вообще получены безвозмездно. В первом случае их стоимость равна кредиторской задолженности, а во втором - рыночной цене.
Но уже в первой половине 2004 г. арбитражные суды, опираясь на Решение ВАС РФ, стали выносить решения в пользу налоговиков, соглашаясь с тем, что НДС по товарам, полученным в обмен на вексель третьего лица, принимают к вычету только после оплаты самого векселя. Примером тому Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 мая 2004 г. N Ф04/2753-569/А46-2004.
Теперь же, когда требования налоговиков поддержал Конституционный Суд РФ, отстоять свое право на вычет "входного" НДС по товарам, обмененным на неоплаченный вексель, будет еще сложнее. Поэтому, чтобы не вступать в почти заведомо проигрышный спор с чиновниками, имеет смысл не принимать НДС к вычету до того, как будет оплачен вексель.
Заключение.
В данной контрольной работе мы рассмотрели вопросы понятие и признаки векселя, вопросы налогообложения НДС операций с векселями. Эта актуальная тема наших дней, т.к. во многих регионах России в последнее время получила широкое распространение практика использования в качестве средства платежа простых беспроцентных (бездисконтных) векселей банка со сроком погашения "по предъявлении".
Мы выяснили, что самые большие проблемы, как всегда, могут возникнуть с вычетом НДС. И связано это в первую очередь с принятием налоговиками на вооружение злосчастных рассуждений из Определения Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О. Вот его основные моменты.
"Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.
Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество".
По мнению автора, составляя это Определение, судьи совершенно проигнорировали принципы отражения затрат в бухгалтерском учете, на основании которого, кстати, исчисляется НДС.
Литература.
1. А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин «Векселя, правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет», изд."Налоги и финансовое право", 2002
2. "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 7, 2004
3. "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 39, 2004
4. "Российский налоговый курьер", N 4, 2004
5. "Налоговый вестник", N 6, 2003
6. "Аудиторские ведомости", N 3, 2004
7. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учеб. Пособие/под ред. А.П.Павловой. – М.:ФА, 1996
8. Налоговый кодекс РФ. Часть 1.2. – Тольятти: ООО «Сеан – Издат», 2000. – 132с.
1
2
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющихв двухнедельный срокнаправить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки
| 16.14 |.
После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение14 днейдолжен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:
·о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
·об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения налогоплательщику решения налогового органа является основанием для его отмены вышестоящим налоговым органом или признания его недействительным судом.
Решение должно содержать:
·обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
·документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
·доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
·результаты проверки этих доводов;
·решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученнымпо истечении шести днейпосле его отправки.
В десятидневный срокс даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.
В Налоговый кодекс РФ введена новая статья, позволяющая проводить проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками соборов, но участвующих в налоговых правоотношениях. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок, банки, свидетель, эксперт, специалист, переводчик |18. 65 |.
Документальные проверки.
Это наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.Документальные проверки осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах, или допускающие грубые нарушения в ведении бух. Учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами.
В планах работы и графиках следует предусматривать проведение совместных с финансовыми, правоохранительными, банковскими, статистическими и др. контролирующими государственными органами проверок ряда плательщиков налога на прибыль. При необходимости проводятся внеплановые документальные проверки предприятий.
Сроки поведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых объектов.
Предельный срок документальной проверки – 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Гос. Налоговой инспекции или его заместителя. Руководитель в исключительных случаях имеет право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны подписать все принявшие участие в проверке.
Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период.
Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и др. информации, характеризующей работу и фин. Состояние плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который должна быть проведена проверка. Программа утверждается руководителем Гос. Налоговой инспекции. Или его заместителем.
При проведении проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:
·правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации осн. Продукции для исчисления суммы авансовых платежей в бюджет;
·правильность отражения в бух. Учете отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции;
·достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;
·достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;
·достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;
·правильность расчетов по налогу на прибыль, определение объекта отдельных видов деятельности предприятия и соблюдение порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;
·особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:
1. общественных организаций;
2. кооперативов;
3. АО;
4. предприятий с иностранными инвесторами;
5. предприятий АПК.
После проведения проверки следует определить меру ответственности налогоплательщиков за соблюдение законов РФ «О налогах на прибыль предприятий и организаций» и «Об основах налоговой системы в РФ» от, а также дать предложение по устранению нарушений налогового законодательства и порядка ведения бух. Учета и отчетности.
В ходе документальных проверок на основе первичных бух. И др. документов проводится углубленный анализ деятельности предприятия, выявляются нарушения, в результате которых занижена налогооблагаемая база и не в полном объеме уплачены налоги| 8.9 |.
Результаты документальной проверки оформляются актом. В нем указываются конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на действующее законодательство, дополнительные начисленные суммы налогов. При несогласии с актом проверки предприятие представляет свои возражения, которые рассматриваются проверяющими и руководителем налоговой инспекции. После этого руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) принимается решение по акту с указанием сумм, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты. Должностные лица предприятия могут быть подвергнуты административному штрафу (см. табл.2).
Предприятие имеет право обжаловать решение по акту проверки и вышестоящих налоговых органах или в арбитражном суде. С учетом их решений предприятие само вносит в бюджеты причитающиеся с него суммы или они взыскиваются в установленном законодательством порядке.
Налоговые инспекции организуют контроль за соблюдением налогового законодательства гражданами. Он сводится к обеспечению полного и своевременного поступления налогов. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, самостоятельно уплачивают подоходный налог с физических лиц или по решению суда.
Налоговая инспекция осуществляет контроль за достоверность ю документов, полученных от др. органов, на основе которых исчисляет и предъявляет гражданам к уплате др. налоги (на имущество, землю и т.д.)| 25.10 |.
О результатах контрольной работы каждая налоговая инспекция представляет своему вышестоящему налоговому органу отче формы №2-НК. Он составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года. В нем указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщикам сумма налогов, которая по каким-либо причинам была ими излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановления операций по счетам плательщиков в финансово-кредитных учреждениях; количество материалов, переданных в правоохранительные и судебные органы4 количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.
Для анализа состояния контрольной работы к отчету могут быть представлены сведения о штатной и фактической численности работников налоговой инспекции с выделением работников, занимающихся налогообложением физических лиц.
Глава III Налоговая полиция новый правоохранительный орган
Криминальная повседневность, когда каждый из нас может стать нарушителем закона определенно заставляет сделать попытку разобраться в созданной государством структуре правоохранительных органов, задачей которых является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством является налоговая полиция, которая давно уже вовсе не подразделение налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая в последние годы правоохранительная организация.
Налоговая полиция создана и действует на основании закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции».
Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:
·федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) на правах государственного комитета РФ;
·орган ФСНП по республикам, краям, областям, городам;
·федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) – территориальные органы;
·органы налоговой полиции в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов ФСНП – местные органы налоговой полиции.
Задачи указывают на основные направления деятельности полиции. Этими задачами являются:
·выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
·обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
·предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Т.о., первая из задач ограничивает непосредственный предмет деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О каких, в частности, преступлениях, идет речь?
По мнению работников налоговой полиции в перечень налоговых преступлений следующие составы преступлений:
·непредставления гражданином декларации о доходах;
·включения в декларацию или в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах| 14. 149 |.
При привлечении к уголовной ответственности гражданина – индивидуального предпринимателя используется термин «доход», под которым понимается налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии законом «О подоходном налоге с физических лиц».
Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, при расследовании преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителем частного предприятия части выручки его действия при определенных условиях могут охватываться признаками таких составов преступления как незаконное предпринимательство в сфере торговли.
