1000000 : 14620 = 68, т.е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6000000 руб. (1000000 + 5000000).
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.
6000000 : 14620 = 410, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
14620 x 80 = 1169600 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
6000000 - 1169600 = 4830400 руб.
2.4. Сумма налога.
4830400 x 10 : 100 = 483040 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила 16000000 руб. (1000000 + 5000000 + 10000000).
Определяются:
3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.
1000000 : 16000000 x 14620 + 5000000 : 16000000 x 14620 + 10000000 : 16000000 x 20500 = 18295 руб.
3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.
16000000 : 18295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
16000000 - (18295 x 850) = 449250 руб.
3.4. Сумма налога.
18295 x 77 + 449250 x 20 : 100 = 1498565 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)
1498565 - 483040 = 1015525 руб.
Пример N 2
Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стоимостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 80 = 1640000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 x 3 : 100 = 100800 руб.
2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000 рублей.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 80 = 1640000 руб.
2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.
2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 x 10 : 100 = 336000 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате.
100800 + 336000 = 436800 руб.
Пример N 3
Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью 35000000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.
2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.
2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 x 23,1 + 75000 x 7 : 100 = 478800 руб.
3. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 рублей.
Определяются:
3.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.
3.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 x 77 + 75000 x 20 : 100 = 1593500 руб.
ПРИМЕРЫ
РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ)
УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО
В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Пример N 1
Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т.е. последним днем уплаты считается 3 июня. Гражданин в течение трехмесячного срока подал заявление в госналогинспекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога сроком до 1 августа. Налоговый орган 27 мая 1995 г. вынес решение о предоставлении ему отсрочки до 1 августа.
Проценты начисляются со дня, следующего за последним сроком уплаты налога (с 4 июня 1995 г.), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении (31 июля 1995 г.).
Таким образом, проценты начисляются за 58 дней предоставления отсрочки: с 4 июня по 31 июля 1995 г.
На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80% годовых.
Расчет процентов:
55000 x 58 x (0,5 x 80 : 100)
---------------------------------- = 3496 руб.
365
Таким образом, гражданин не позднее 31 июля 1995 г. обязан уплатить налог в сумме 55 тыс. руб. и 3496 руб. процентов за предоставление отсрочки по уплате налога.
Пример N 2
Платежное извещение на сумму 50 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т.е. последним днем уплаты считается 3 июня. По письменному заявлению гражданина налоговый орган решением от 27 мая 1995 г. предоставил ему рассрочку по уплате налога равными долями в два срока до 1 августа и до 1 сентября 1995 г.
На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80% годовых.
Расчет процентов:
25000 x 58 x (0,5 x 80 : 100)
------------------------------------ = 1589 руб.
365
25000 x 89 x (0,5 x 80 : 100)
------------------------------------ = 2438 руб.
365
Таким образом, гражданин по первому сроку уплаты (не позднее 31 июля) обязан уплатить 25000 руб. (50% от суммы налога) и 1589 руб. (проценты за 58 дней рассрочки по уплате налога) и по второму сроку (не позднее 31 августа) - соответственно 25000 и 2438 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сейчас налоги на имущество физических лиц необременительны и недоимки по ним почти нет. многим категориям граждан (в 1996г. - 44%) предоставлены льготы по их уплате. На сегодня средняя оценочная цена единицы объекта недвижимости на одного человека составляет 17 млн. руб., соответственно, средняя сумма налога - 17 тыс. руб. в год.
Однако ситуация с оценкой зданий, помещений и сооружений во многих регионах остается проблемной. Как правило, применяется корректировка старой оценки, определенной Бюро технической инвентаризации в 1982 году, с учетом повышающих коэффициентов. По своей сути такие оценки имеют затратный. а не рыночный характер. Применять же реальную рыночную оценку пока не позволяет законодательная база.
На сегодняшний день в России не оценены 5,3 млн. строений, принадлежащих более чем 4 млн. граждан. В основном, это - садовые домики и дачи. В соответствии с существующим законодательством вместо оценки БТИ для исчисления налога разрешено применять страховую оценку, однако многие из этих строений не застрахованы. Граждане не регистрируют свои строения, делая вид, что они пока не достроены. местные органы власти в первую очередь должны быть заинтересованы в уплате налога на строения, помещения и сооружения, поскольку он идет в их бюджеты, что происходит не всегда.
В связи с этим необходимо принять ряд мер. Налог на имущество физических лиц должен быть дифференцирован в зависимости от вида имущества, увеличен необлагаемый налогом минимум, а ставки налога в целом должны быть увеличены. Верхнюю планку ставок предполагается поднять до 8 %. Однако это может отрицательно отразиться на бюджете владельцев имущества. Они не смогут уплачивать налог в полном объеме, собираемость снизится, появится недоимка. Для того чтобы налог был реально собираем, нужно разработать и ввести систему оценки и учета имущества, находящегося во владении частных лиц.
Список используемой литературы
1. Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник. - М.:ИНФРА-М., 1999. - 429 с.
2. Налоги на имущество физических лиц. - М.: «Ось - 89», 2000. - 32 с.
3. Наследование и дарение. - М.: «Ось - 89», 2001. - 64 с.
4. АКДИ «Экономика и жизнь» вып. 5 (37), 94 г.
5. Доклад Черника
Доклад Сокола М.
Заключение.
В предыдущих главах выпускной квалификационной работы автором были рассмотрены налоги и сборы, которые ложатся на плечи обладателей транспортных средств. Закономерно задать вопрос: «Куда же уходят деньги, собранные в виде налогов?» Закон «О дорожных фондах в РФ» устанавливает, что «средства Федерального дорожного фонда РФ направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, а также затрат на управление дорожным хозяйством» (п.3 ст.1 Закона), а средства территориальных дорожных фондов (дорожных фондов субъектов РФ) – «на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящиеся к собственности республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краёв, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством» (п.4 ст.1 Закона).
Необходимо заметить, что налоги с владельцев и на приобретение транспортных средств относятся к категории налогов со 100%-й собираемостью, а ведь они платятся «живыми» деньгами, а не соляркой или щебёнкой, как происходило с уплатой налога на пользователей автомобильных дорог и налога на реализацию горюче-смазочных материалов (вследствие неплатёжеспособности предприятий). В наши трудные времена денег всегда не хватает, поэтому средства, собранные дорожным фондом нередко используются не по назначению.
В 1999 году на лицевые счета Федерального дорожного фонда России поступило 17,5 млрд. рублей. За это время возведено 917 км новых автодорог, почти 10 км новых мостов и путепроводов – в три раза больше, чем в 1998 году. Свыше 57 млн. рублей направлены на ремонт федеральной дороги М-29 «Кавказ» (в Чеченской республике – М.Б.), причём по просьбе (!?) председателя кабинета министров Чеченской республики. Скорее всего, эти деньги просто «растворились» где-то в предгорьях Северного Кавказа. Сам руководящий аппарат тоже в расходах на себя не скупился, превысив свой бюджет на 4 с лишним млн. рублей. На кровные деньги 28 тысяч автомобилистов «закупили мебель, холодильники, телевизоры и компьютеры для кабинетов руководителей фонда, оплачивалась сотовая связь, аренда автомобилей и т.д.»53.
Со средствами территориальных дорожных фондов дела обстоят не лучшим образом. «По данным Счётной палаты РФ, в Алтайском крае, Камчатской и Нижегородской областях на эти деньги отремонтировали аэропорты, в Архангельской области – железную дорогу, в Красноярске строили метрополитен. И конечно же, «дорожные деньги» уходили и на социальную сферу (в Липецкой, Воронежской, Курской областях, Приморском крае и др.)»54.
На федеральном уровне, вообще, при обсуждении проекта федерального бюджета-2000 Правительство предложило ликвидировать дорожные фонды. Всё равно, ежегодно миллионы рублей уходят на выплату пенсий, хотя существует, созданный для этих целей Пенсионный фонд. «В прошлом году миллиард (!?) рублей ушёл на выплату пенсий»55.
Выступая по телевидению Президент РФ Путин В.В. отметил, что на Вооружённые Силы тратится денег меньше, чем собирается в дорожный фонд, поэтому и в проекте бюджета-2000 5,5 млрд. рублей из дорожного фонда предлагалось потратить на закупку вооружений. А ведь закон «О дорожных фондах в РФ» чётко предписывает в пункте 2 статьи 1, что «средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорожных фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию и расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования». Одним словом, федеральный центр подаёт регионам пример, как надо нарушать собственные законы, а последние не упускают возможности этим воспользоваться.
В заключении, можно сделать вывод, что налоги, которыми обременены владельца транспортных средств, далеко не всегда являются законно установленными, некоторые противоречат действующему законодательству и Налоговому Кодексу. К тому же, они частенько не выполняются, а точнее – нарушаются, причём государственными органами, а не гражданами и организациями. Остаётся пожелать, чтобы собираемость налогов с владельцев транспортных средств оставалась на прежнем уровне, а средства, полученные от них, расходовались на цели, установленные Законом РФ «О дорожных фондах в РФ».
17 апреля 2001 года
Библиография.
1. Налоговый Кодекс РФ (часть 1) от 31.7.98г. в редакции от 02 января 2000 года.
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05 августа 2000 года.
3. Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05 августа 2000 года №118-ФЗ.
4. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. с изменениями и дополнениями на 05 августа 2000 года.
5. Закон РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18.10.91 по состоянию на 24 марта 2001 года.
6. Федеральный закон «О налоге на отдельные виды транспортных средств» от 8.7.99г.
7. Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 24 марта 2001 года.
8. Приказ МНС РФ от 22.12.99г. №АП-3-08/408 «Об утверждении положения о порядке проведения контроля за расходами физических лиц».
9. Инструкция ГНС РФ от 04 апреля 2000 года № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».
10. Письмо МНС от 21.12.99г. №АП-6-07/10308 «О налоге на отдельные виды транспортных средств».
11. Письмо ГНС от 13.2.97г. №ВК-6-11/131 «О сроке уплаты налога на пользователей автомобильных дорог».
12. Постановление главы г.Вологды от 24.2.99г. №374 «О зонах платной парковки автотранспорта в г.Вологде» + Положение «О порядке взимания платы за пользование участками городских дорог в границах зон платной парковки».
13. Постановление президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.10.96г. №3355/96.
14. Телеграмма МНС РФ от 3.9.99г. №АП-6-07/702@
15. «Парк легковых автомобилей на 1.01.99г.»; журнал «За рулём», №5, 99г., стр.59.
16. Моржаретто Игорь, «Дорогая моя дорога...»; журнал «За рулём», №12, 99г., стр.32-33.
17. Леонтьев Дмитрий «Всем привет от Роллс-ройса»; журнал «За рулём», №2, 2000г., стр.25.
18. «Главное о налогах»; журнал «За рулём», №5, 98г., стр.164.
19. Елена Варшавская «Снова – роскошь?»; журнал «За рулём», №9, 98г., стр. 3.
20. Елена Варшавская «Игра в «кубики»»; журнал «За рулём», №8, 99г.,
стр. 6.
21. Дмитрий Леонтьев «Что у вас, ребята, в кошельках?»; журнал «За рулём», №3, 2000-й год, стр.16.
22. Попов Михаил и Худяков Вадим «Контроль за расходами»; Автомобильная газета «Клаксон», январь 2000г., стр.16-17.
23. Кузнецов Андрей и Моржаретто Игорь «Дорога-кормилица»; журнал «За рулём», №3, 2001 год, стр.112-113.
24. Леонтьев Дмитрий «Паркирование отменяется»; журнал «За рулём», №2, 2001 год, стр.12-13.
25. Мирошниченко М.Ю. Комментарий к письму МНС РФ от 21 декабря 1999 года № АП-6-07/1030 «О налоге на отдельные виды транспортных средств», справочно-информационная система «Гарант».
26. Ильин М.В. «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Комментарий к новой Инструкции МНС РФ, справочно-информационная система «Гарант».
27. Котов А.А. «Техосмотр для автомашин»; газета «Пятачок» от 16.01.2001г., стр.4.
28. Крутякова Т. Комментарий к Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», справочно-информационная система «Гарант».
29. Комарова Е.Н. «… по налогам на пользователей автодорог»; журнал «Налоговые известия Вологодской области», №5, 2000 год, стр.15.
30. Малахова И.А. «Новое в порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»; журнал «Налоговые известия Вологодской области», №9, 2000 год, стр.13.
– журнал «За рулём», май 1999 года,
