Если говорить в целом, то, конечно же, в налоговой системе произошли значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется на их финансовом состоянии. Если сравнивать налоговые платежи российских банков с зарубежными, мы видим, что в нашей стране ситуация сложилась более выгодная, чем на западе. Но, хотя сумма налогов уплачиваемых в бюджет у нас гораздо меньше, доходность банков у нас ниже, главным образом из-за слабо развитого промышленного сектора.
Мы видим, что хотя налоговые реформы помогают снизить бремя налоговых платежей, дальнейшее проведение реформы все еще очень необходимо, чтобы поднять как банковский сектор, так и все остальные сектора экономики. Затем уже можно будет даже повышать налоговые ставки, что в принципе уже незначительно скажется на финансовых результатах организаций.
1
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации// М.: «Проспект», 2003.
2. Налоговый кодекс РФ (часть I и II). – М.: ИКФ ''ЭКМОС'', 2002.
3. Закон РФ от 27 декабря 1991г. ''Об основах налоговой системы Российской Федерации''.// Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11
4. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. “О банках и банковской деятельности”// Консультант плюс
5. Закон РСФСР от 1 октября 1992 г. “О налогообложении доходов банков”// Консультант плюс
6. Инструкция ГНС РФ от 7 апреля 1992 г. “О порядке налогообложения доходов банков”// Консультант плюс
7. Инструкция МНС РФ от 4 апреля 2000 г. (ред. 20.10.2000г.) “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”// Консультант плюс
8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08 июня 1995 г. (ред. от 18.01.2002 г.) №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”// Консультант плюс
9. Указ Президента РФ ''О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней''. от 22 декабря 1993г. № 2270.// Консультант плюс
10. Указ Президента РФ ''О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам''. от 23 декабря 1998г. № 1635// Консультант плюс
11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ ''О бюджетной политике на 2002 год''// Консультант плюс
12. Постановление Правительства РФ ''Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль'' № 490 от 16 мая 1994г.// Консультант плюс
13. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2000г. (ред. от 13.11.2001г.) № БГ-3-07/465 “Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)”// Консультант плюс
14. Приказ МНС РФ от 26. февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации”// Консультант плюс
15. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001 г.) “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации”// Консультант плюс
16. Приказ Госналогслужбы РФ ''О порядке учёта налогоплательщиков'' от 13 июня 1996г.// Консультант плюс
17. Указания Госналогслужбы РФ ''О порядке проведения документальной проверки юридических лиц, независимо от видов деятельности и форм собственности, включая предприятия с особым режимом работы, по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль'' № ИЛ – 0-01/284 от 28 августа 1992г.// Консультант плюс
18. Письмо ГНС РФ от 23 сентября 1994 г. № НП-6-01/362, Минфина РФ от 21 сентября 1994 г.№ 130 (ред. от 27.06.1995) “ о порядке применения отдельных пунктов положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 №490”// Консультант плюс
19. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике// Финансы. – 2002. – № 10. – с. 21
20. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Финансы. – 2003. – № 2. – с. 54
21. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. – 2001. - №2. – с. 11
22. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 91
23. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе// Вопросы экономики. – 2002. – № 7. – с. 63
24. Булатов М.А. Проект регистров налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с.46
25. Высоцкий М.А. Косвенные налоги в 2002 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №7. – с. 71
26. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. Учеб. пособие С.–П. ''Специальная литература'', 1996. – 281с.
27. Гусев В.В. Новые направления реформирования налоговой системы России// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. – № 7. – с. 55
28. Данильчук О.В. Проект изменений и дополнений главы 25 НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. -№3. –с. 66
29. Данильчук О.В. Проект изменений НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - № 6. – с. 69
30. Диков А.О. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога//Финансы. – 2001. - №5. с. 12
31. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года// Финансы. – 2000. – № 1
32. Кашин В. Налоговая система и оздоровление национальной экономики// Финансы. – 1998. –№ 8
33. Котова Л.А. Единый социальный налог// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 62
34. Леонов В.Ф. Единый социальный налог: вопросы законодательного регулирования// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2001, - №5. – с.78
35. Леонова А.В., Леонов В.Ф. Единый социальный налог: настоящее и будущее// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2001. - №12. – с.58
36. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с. 62
37. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №3. – с. 49
38. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения налоговой базы банками// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - № 8. – с. 93
39. Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям с ценными бумагами.// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 60
40. Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд. перераб. и доп./ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656с.
41. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли//Финансы. – 2000. - №12. – с. 17
42. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002. – с. 85
43. Писцов Г.И. Налоговый учет резервов на возможные потери// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №7. – с. 64
44. Путин В. Взгляд в будущее// Экономика и жизнь. 2000. № 2. – с. 1
45. Ровкина Л.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №3. – с. 84
46. Ровкина Л.А. Учетная политика банка на 2002 год// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 70
47. Слепов В. Налогообложение банков// информационный портал еженедельника Закон. Финансы. Налоги.: www.zfn.nizhny.ru
48. Смирнов Е.Е. Банки и налоги: между прошлым и будущим// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2003. - №2. – с.81
49. Смирнов Е.Е. Изменения второй части Налогового кодекса РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №7. – с. 61
50. Смирнов Е.Е.. Изменения Налогового кодекса РФ необходимы// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №3. – с. 62
51. Смирнов Е.Е. Налоговая реформа пока далека от заявленных целей// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2003. - №4. – с 49
52. Смирнов Е.Е. Новые акценты в регулировании налоговой политике// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. – №9. – с. 73
53. Снитко А.А. Налогообложение кредитных организаций в 2002 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с. 53
54. Чекмарев Е.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 70
55. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001. – 415с.
Таблица № 11
Отраслевая структура задолженности
| Наименование отросли |
Задолжность за 9 месяцев
|
|
2000 г.
|
% |
1999 г. |
% |
% роста |
|
Всего в том числе |
443552
|
|
153222
|
|
289,5
|
|
Промышленность |
342626,1
|
77,2 |
124605 |
81,3 |
274,9 |
|
С/хозяйство |
46672
|
10,5 |
14063,6 |
9,2 |
331,8 |
|
Транспорт |
5210,8
|
1,2 |
1501,6 |
1 |
347 |
|
Связь |
0,5
|
0,00 |
35,4 |
0,02 |
1,4 |
|
Строительство |
17215,4
|
3,9 |
7892,5 |
5,2 |
218,1 |
|
Торговля, общ. питание |
7689,9
|
1,7 |
2853,9 |
1,8 |
269,4 |
|
Матер. технич. снабжение |
2917
|
0,7 |
378,4 |
0,2 |
в 7,7 раз |
|
Операция Недвиж.имущ-во |
1,1
|
_ |
0,4 |
_ |
275 |
|
ЖКХ |
9431,6
|
2,1 |
1822,5 |
1,2 |
517,5 |
|
Финансы |
0,5
|
- |
0,04 |
- |
|
Др. отрасли |
11787
|
2,6 |
68,4 |
0,04 |
17р |
2.2. Взаимодействие налоговой службы и службы судебных приставов по вопросам погашения недоимки предприятиями недоимщиками.
В соответствии со статьёй 46 Налогового Кодекса РФ взыскание налога и сбора а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налого плательщика – организации или налогового агента в банках, осуществляется путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика инкассового распоряжения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решения взыскания принятые после истечения указанного срока считаются недействительными и исполнению не подлежит. Данное решение до налого плательщика доводится в 5ти дневный срок . Взыскание проводится с расчётных и валютных счетов налогоплательщика.
Исполнение распоряжений должно осуществляться банком с расчётных рублёвых счетов не позднее одного операционного дня, с валютных счетов не позднее 2 операционных дней.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика, и в соответствии со статьёй НК РФ по решению руководителя налогового органа, путём направления постановления в службу судебных приставов в течении 3 дней с момента вынесения такого постановления для исполнения, в порядке предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».
Исполнительные действия должны быть совершены в 2-х месячный срок со дня поступления к нему исполнительного документа.
Ст. 13 ФЗ «Об исполнительном производстве предусматривает первоочерёдность исполнительских действий указанных ст. 855 ГК РФ, где платежи в бюджеты должны производится в 4-ю очередь. Решением Конституционного Суда РФ от 23.12.97 №21-п признан этот порядок неконституционным и судебные приставы обязаны действовать согласно статьи 17 ФЗ №4203 от 26.03.98 «О федеральном бюджете на 1998 год», и продублированном ФЗ «О бюджете на 1999 год». В соответствии с этим порядком платежи в бюджет и внебюджетные государственные фонды, а также перечисления денежных средств по оплате труда работающим по контракту производится в порядке календарной очерёдности поступления документов, после перечисления платежей отнесённых в ст. 855 ГК РФ к 1 и 2-ой очерёдности. Изменения в ст. 15 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» ФЗ №73 от 18.11.98 внёс дополнительную путаницу т.к. исполнение платёжных распоряжений должно быть по статье 855 ГК РФ (а она неконституционна), а изменения в статью 17 ФЗ от 26.03. 98 № 42 также не внесены. С введением 1-ой части НК РФ закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу (вкл. ст. 15), его норма про очерёдность списания денег предусмотрены ст. 46 НК РФ и проблема работы налоговой службы только обострилась. Результатами таких пробелов в законодательстве является практически нулевая результативность взыскания налогов по ст. 47 НК РФ.
Например: за 9 месяцев текущего года вын есено постановлений на арест имущества по ст. 47 НК РФ на 107991 тыс. руб. произведено арестов судебными приставами на сумму 58281 тыс. руб., поступило в погашение налогов 12тыс. руб.
Заключение
1. Система налогообложения должна быть эффективной, не препятствовать налогоплательщикам принятию решений по эффективному использованию капиталовложений, однако НК РФ не предусматривает возможности уплаты налогов одним лицом, вместо другого на основании договорённости между ними.
2. Налоговые законы должны быть сформулированы по возможности просто, а процедура взымания налогов относительно дешёвой, чем не отличается НК РФ. Затраты инспекции по взысканию с предприятия 500 рублей составляют 350 рублей.
3. Несовершенство законодательства – не конституционность ст. 855 ГК РФ по упорядочению норм очерёдности списания денежных средств с банковских счетов сводит на нулевую эффективность работы инспекции по ст. НК РФ №46 «Взыскания налогов и сборов а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков в банках», ст. №76 «Приостановление операций по счетам налогоплательщика».
4. Внести изменения в НК РФ и ст. 855 ГК РФ по очерёдности списания денежных средств с банковских счетов предприятий недоимщиков, предусмотрев в первую очередь платежей в бюджет при исполнении ст. 46, и ст. 76 НК РФ.
5. Законодательно закрепить право самостоятельной проплаты дебиторов налоговых платежей за те поредприятия, перед которыми имеют задолженность.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1.Конституция Российской Федерации. 1994.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
3.Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации».
4.Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
5.Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
6.Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37.
7.Инструкция ГНС РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 11 декабря 1995 г. № 39
8.Финансовый менеджмент. / Под общей ред. Поляка Г.Б. Учебник. - М.: Финансы, 1997.
9.Налоги. / Под общей ред. Черник Д.Г. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999.
10.Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 8, сс.33 -35.
11.Коломин Е.В. 190 лет Министерству финансов России: значение исторического опыта// Министерству финансов России 190 лет. Специальное приложение к журналу «Финансы», 1993.
12.Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 4, сс.17 - 22.
13.Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 5, сс. 28 - 31.
14.Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 11, сс. 6 - 13.
15.Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. -М.:, 1962, Кн. 5.
16.Телятников Н.Б. Актуальные проблемы налогообложения/ Из опыта работы налоговых служб в России и за рубежом. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996.
17.Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996.
Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. -М.:, 1962, Кн.5, -С.588-589.
Конституция Российской Федерации. Ст. 114, пп. «б».
Конституция Российской Федерации. Ст. 8.
Конституция Российской Федерации. Ст. 74.
Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. Налоговый вестник. Ж. М.: 1998, № 8. -С.34.
Финансовый менеджмент. / Под общей ред. Поляка Г.Б. Учебник. -М.: Финансы, 1997. - С. 328.
Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 4, -С.17.
См.: Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37.
НИОКР - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Далее - НДС.
Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 5, -С.28.
Далее - товара.
См.: Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 и Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11 декабря 1995 г. № 39 с последующими дополнениями и изменениями.
НДС = (НДС* 100) : (100 + НДС) или (10* 100) : (10 + 100) = 9,09%; (20 * 100) : (20 + 100) = 16.67%
1
