5. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок пассажирского транспорта (применяется для корректировки коэффициента, указанного по строке 2 расчета) - 3,0.
6. Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными изделиями (применяется к базовой доходности, указанной по строке 1 расчета) - 0,8.
7. Размер торговой площади - 100 кв. м.
В этом случае размер вмененного дохода в расчете на один месяц составит 180 000 руб. [100 кв. м х (1000 руб. + 1000 руб. х (0,5 - 0,5 х 5,0 - 0,5 х 2,0 - 0,5 х 3,0) + 1000 руб. х 0,8].
Правительство Российской Федерации разрабатывает и доводит рекомендуемые формулы (порядок) расчета доходности по каждому виду деятельности до субъектов Российской Федерации, которые могут при расчете единого налога их использовать, а могут вводить в эти формулы и свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса.
Налоговый орган в течение месяца после получения названного расчета направляет плательщику уведомление (по установленной форме) о переводе его на уплату единого налога с указанием суммы вмененного дохода по налогоплательщику в целом и по каждому виду деятельности, а также суммы единого налога.
После получения уведомления налогоплательщик обязан в срок, установленный региональным законодательным актом, уплатить сумму единого налога за месяц или за весь налоговый период (квартал). Только после уплаты единого налога (в течение 3 дней со дня уплаты) ему выдается свидетельство об уплате единого налога по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, являющееся единственным документом, дающим право беспрепятственного осуществления предпринимательской деятельности.
Свидетельство выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого производится по вмененному доходу. Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (несколько палаток, ларьков, кафе и т. п.), то свидетельство выдается на каждое место осуществления такой деятельности.
При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит, а взамен его плательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного», за которое устанавливается плата в размере до 20% от стоимости свидетельства на оставшееся время налогового периода.
При повторной утрате свидетельства оно возобновляется с уплатой 100% от стоимости свидетельства на оставшееся время налогового периода.
Например, стоимость свидетельства (сумма единого налога с вмененного дохода), выданного налогоплательщику на I квартал 1999 г., составляет 10,0 тыс. руб. После обращения налогоплательщика 10 марта 1999 г. ему выдано свидетельство взамен ранее утраченного. В этом случае стоимость вновь выданного свидетельства может быть определена в размере до 467 руб. (10,0 тыс. руб.: 90 дней х 21 день х 20%).
Если же названная утрата свидетельства совершена повторно, то налогоплательщик будет обязан заплатить 2333 руб. (10,0 тыс. руб. : 90 х 21).
Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то, что, если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.
5.5 ПРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА.
В августе 1999года исполнился год, как на территории России вступил в действие Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности «. Воспользовались представленными полномочиями и ввели у себя налог 66 регионов. Новая подать вызвала бурную реакцию предпринимателей. В Ростове, Волгограде, Воронеже, Омске, Тамбове и некоторых других городах дело дошло до организованных протестов и забастовок. Сумма налога рассчитывается на основе предполагаемой доходности. Это создает возможности для чиновничьего произвола. Противостоять ему сложно, поскольку местные законодатели чаще всего игнорируют предложения предпринимателей.
Базовый Федеральный Закон рамочный, но в регионах «границы рамок» понимают по разному . Закон в частности определяет состав налогоплательщиков. Однако в Республике Коми единый налог был распространен лишь на розничную торговлю и транспортные услуги в Тульской области –только на передвижную торговлю бензином.
Московский законопроект, разработанный в мэрии, предполагает, что его будут платить лишь индивидуальные предприниматели занятые в 12 видах деятельности. Мосгордума не согласилась с такой зауженной сферой применения налога .
Сегодня уже уверенно можно сказать ,что независимо от вида деятельности все предприниматели недовольны авансовым платежом единого налога. Дохода еще нет, а платить уже необходимо. Они справедливо считают, что доход это еще не прибыль. Ее может вообще не быть ,если расходы предпринимателя окажутся больше дохода.
Расчеты доходности имеют много изъянов, что дает повод не без оснований подозревать, что они взяты от «фонаря». Перечень критериев в зависимости от которых устанавливается повышающие или понижающие коэффициенты базовой доходности по прежнему остается достаточно субъективным . Хотя МНС предложило свои рекомендации по применению коэффициентов администрации Астраханской, Брянской Волгоградской, Курганской, Свердловской областей проявили большую находчивость в выборе параметров для расчета базовой доходности в таких видах деятельности как транспортные услуги, общественное питание, предоставление автостоянок, розничная торговля.
Не во всех региональных законах предусмотрен порядок перерасчета суммы уплаченного единого налога в течение налогового периода, в связи с изменением обьема натуральных показателей. А такая ситуация возникает повсеместно. Ведь расчет суммы подается за 10 дней до начала налогового периода (квартала). За это время может по какой-либо причине произойти уменьшение объема натуральных показателей. Проведение перерасчета в таких случаях должно быть установлено региональным законом о едином налоге.
Местные власти безусловно заинтересованы в том, чтобы как можно больше перевести на единый налог. Он поступает в местный бюджет. Казалось бы здесь заинтересованность должна быть обоюдной. С плательщика этого налога не берут НДС ,освобождают от уплаты подоходного налога, от взносов в государственные внебюджетные фонды и различных местных сборов.
И тем не менее никто особенно не стремится перейти не единый налог. Наоборот противостояние предпринимателей например в Волгограде достигло такого накала, что во избежание неприятных последствий в год выборов в Госдуму глава администрации города Юрий Чехов признал публично, что вступивший в силу областной закон о едином налоге на вмененный доход оказал негативное влияние на развитие предпринимательства в городе.
Под натиском забастовочных пикетов временно приостановлено действие закона о едином налоге на вмененный доход в Удмуртии.
Прошел митинг в Омске. Там недовольны установленной базовой доходностью в 5 тысяч рублей в месяц те , кто торгует в розницу одеждой и обувью. Причем при разработке закона в Омске принимали непосредственное участие предприниматели .Депутатскую группу областного законодательного собрания возглавлял генеральный директор фирмы «Оша».
По мнению протестующих ,закон ставит в неравные условия мелкие торговые точки и крупных акул бизнеса. Это противоречие интересов в среде самого предпринимательства имеет объяснение.
По данным официальной статистике объем челночной торговли составил в январе –мае 1999 года 4 ,4 млрд долларов, что на 48, 3 процента ниже показателей 1998 года.
Челночный бизнес не только рухнул, когда после августовского (1998г) кризиса взлетел курс доллара в его среде произошла резкая дифференциация.
По наблюдению социолога Владимира Титова из этой среды выделялась группа более предприимчивых коммерсантов оборотный капитал которых колеблется в пределах 50 до 200 тысяч долларов. Они как правило арендуют по нескольку постоянных торговых мест, нанимают продавцов ,используют для доставки товара контейнеры. Остальная масса – мелкие предприниматели вещевых рынков. Объем оборонных средств у этих коммерсантов 3-10 тысяч долларов. Они очень зависят от платежеспособности потребителя, колебаний таможенных тарифов. У них негативная реакция на любые попытки фискальных органов сделать расчеты прозрачными, поскольку уже платят поборы рэкету , а если к ним приплюсовать официальный налог, то это ставит их на грань раззорения.
Ростовская область ввела единый налог в числе первых .Если в первом квартале 1999 года было 55, 9 тысячи плательщиков единого налога, то ко второму кварталу их общее количество уменьшилось до 44, 6 тысячи, причем резко уменьшился налоговый ареал индивидуальных предпринимателей. Из бизнеса они конечно не вышли просто перекочевали в тень.
Власти вынуждены были вносить поправки в закон.
Спустя некоторое время после изучения практики в регионы были направлены одобренные МНС рекомендации по расчету доходности каждого вида предпринимательской деятельности. Практика показала ,что не все физические показатели, как например, площадь торгового зала, могут быть объективными и достоверными критериями для определения базовой доходности. Ведь ясно же, что прибыль ларька зависит не только от его площади, сколько от товарооборота. Но как использовать рекомендации –решать регионам.
Расчет единого налога на основе методики одобренной МНС сделали в Тамбовской области . В ее законе при расчете суммы единого налога используется показатель «валовый доход». Под ним подразумевается все поступления физического лица полученные от выполнения им услуг, оказанных в пользу, или по поручению других физических или юридических лиц за истекшие 12 месяцев.
Начинающим предпринимателям не имевшим поступлений за указанный период в первый месяц деятельности определяют небольшую фиксированную сумму платежа. Конечно она несопоставима с платежами предпринимателями со стажем . Чтобы оказаться в разряде начинающих, некоторые ловкачи перевели бизнес на жен, других близких родственников, которые до этого не занимались предпринимательством.
По мнению специалистов МНС благодаря такой рокировки налог с 35 тысяч рублей в год уменьшился до 2 тысяч , пока в закон не внесли изменения.
Это лишнее свидетельство , что если в законе есть лазейка, ею всегда пользуются Теперь для нового владельца предпринимателя, либо арендатора сумма единого налога рассчитывается с учетом суммы валового дохода, полученной за условный год в этой торговой точке либо месте оказания услуг.
То что сейчас происходит в регионах, которые ввели единый налог, можно назвать взаимной практикой. Налогоплательщики активно используют просчеты властей, а те в свою очередь стремятся приумножить доходы местного бюджета. Обе стороны после бурного выяснения отношений в конечном итоге будут найти золотую середину в размере подати. Ведь и предприниматели понимают, что их дети учатся в школах, их семьи пользуются услугами здравоохранения , а на все это выделяются средства из бюджета.
Региональные власти не должны смущать то, что в действующий Закон о едином налоге иногда по нескольку раз придется вносить изменения. Это нормальный процесс поиска оптимальных решений. Лучше вовремя скорректировать закон и налог станут платить, чем не получать ничего.
VI. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
6.1 ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В соответствии со ст,2 указанного Закона круг субъектов упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности значительно отличается от круга субъектов малого предпринимательства, установленного Федеральным законом РФ от 14.06.95 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации с предельной численностью работающих до 15 человек, а также:
·организации, занятые производством подакцизной продукции;
·организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;
·кредитные организации;
·страховщики;
·инвестиционные фонды;
·профессиональные участники рынка ценных бумаг;
·предприятия игорного или развлекательного бизнеса;
·хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности (к таким субъектам можно отнести, например, негосударственные пенсионные фонды).
Переход на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности возможен при выполнении ряда условий:
·совокупный размер валовой выручки налогоплательщика в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не должен превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Например, заявление было подано 31 мая 1996 г. В этом случае совокупный размер валовой выручки за период с 1 апреля 1995 г. по 31 марта 1996 г. не должен превышать 7590 млн руб. (75 900 руб. х х 100 000).
·организация не должна иметь просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
·организацией должны быть своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
В соответствии с п,4 ст,5 Закона заявление на выдачу патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности должно быть подано налогоплательщиком в налоговый орган, в котором организация находится на налоговом учете, не позднее чем за месяц до начала очередного квартала.
При этом п,1 ст,5 Закона установлено, что патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности выдается сроком на один календарный год. Однако ни в одном нормативном документе не содержится разъяснений по поводу того, что в данном случае подразумевается под календарным годом: текущий год до 31 декабря включительно или 12 календарных месяцев с момента выдачи патента. Действующее налоговое законодательство не содержит ни порядка исчисления сроков, ни определения понятия «календарный» для рассчитываемых периодов. И, несмотря на то что в форме патента на право применения упрощенной системы налогообложения, срок прекращения действия патента уже указан «31 декабря», это не исключает того, что впоследствии Госналогслужба РФ расценит такой порядок расчета срока действия патента как ошибочный.
6.2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ , УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМОЙ.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит единый налог вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий; кроме единого налога платит еще таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы и производит отчисления во внебюджетные фонды; ведет бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов без применения способа двойной записи и плана счетов; ведет кассовые операции и представляет статистическую отчетность в обычном порядке; представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, состоящую из расчета единого налога, выписки из книги доходов и расходов; предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу.
Этот перечень можно разделить на две части: одна относится к налогообложению, вторая - к учету и отчетности.
Упрощенная система налогообложения.По сравнению с действующей налоговой системой в части налогообложения введение единого налога является значительным продвижением, так как резко сокращаются трудовые затраты на расчет налогов, снижается вероятность технической ошибки, упрощается расчет налогов.
Оставление таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды вполне оправданно. Государство тем самым сохраняет за собой право регулировать отношения, возникающие в смежных с малым бизнесом областях, не нанося ему значительного ущерба.
Итак, все налоги, которые платит малое предприятие с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на пользователей автодорог и еще несколько десятков налогов - все эти платежи соединены в единый налог.
Объектом обложения единым налогом может бытьсовокупный доходиливаловая выручка.
Возникает вопрос: почему введены два различных объекта обложения единым налогом?
Закон говорит, что предприятие должно облагать налогом один и только один объект, но какой - это устанавливают местные органы власти. Вероятнее всего, такое решение будет приниматься исходя из рекомендаций местных налоговых органов, которые смогут правильно спрогнозировать наилучший для бюджета результат. Поэтому предприятию остается лишь узнать, какой выбор был сделан.
Чем же отличаются друг от друга эти два объекта?
Валовая выручка- это сумма трех элементов: выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Следует обратить внимание, что предприятия не увеличивают свою цену на сумму налога на добавленную стоимость, так как они его не платят. Таким образом, чистая цена реализованной продукции и цена, проставляемая в расчетных документах, совпадают. Это влечет за собой, естественно, уменьшение цены продаваемой продукции, а значит, увеличение конкурентоспособности предприятия.
Совокупный доходпредставляет из себя разницу между валовой выручкой и затратами. Что такое валовая выручка, мы уже разобрали, а вот затраты в таком виде встречаются впервые. Это совокупность следующих элементов: стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационные расходы, расходы на текущий ремонт, затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, на аренду транспортных средств, расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента), стоимость оказанных услуг, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, налог на приобретение автотранспортных средств, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы.
В отличие от известных затрат, относимых на себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль, этот перечень является закрытым: ничто не может быть сюда добавлено иначе как изменением самого закона.
Кроме этого, важным представляется момент, связанный с затратами на оплату труда. При налогообложении прибыли в себестоимость продукции включаются расходы на оплату труда. Здесь же при расчете совокупного дохода в затраты, вычитаемые из валовой выручки, расходы на оплату труда не включаются. Но отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования относятся на затраты при расчете единого налога. Это значит, что зарплата будет выплачиваться после того, как будет рассчитан единый налог.
Такое положение, с одной стороны, значительно ограничивает возможность выплаты зарплаты, так как она облагается еще и взносами в государственные социальные внебюджетные фонды. Совокупный размер этих взносов составляет в настоящий момент 39 процентов. Если прибавить сюда и ставку единого налога (30 процентов), то получается, что за каждые 100 рублей начисленной зарплаты предприятие будет платить в бюджет еще 69 рублей. С другой стороны, это оправданно, поскольку иначе все полученные деньги уходили бы на зарплату, а совокупный доход и, следовательно, единый налог был бы минимальным.
Два разных объекта налогообложения облагаются различными ставками - 30 процентов для совокупного дохода и 10 процентов для валовой выручки. При этом доля, перечисляемая в федеральный бюджет, соответственно составляет 10 и 3,33 процента, а доля, перечисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, - 20 и 6,67 процента. Но что важно, субъекту Российской Федерации предоставлено право уменьшать те размеры ставок, которые перечисляются в его бюджет или бюджет местных органов власти.
Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности.Смысл упрощенной системы бухгалтерского учета заключается в следующем:
·применяется только один учетный регистр - книга учета доходов и расходов;
·не применяются способ двойной записи, план счетов;
·не применяются иные требования, предусмотренные действующим Положением о бухгалтерском учете.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 года N 18.
Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из следующих элементов: ежеквартальное представление расчета единого налога, выписки из книги учета доходов и расходов, книги учета доходов и расходов, кассовой книги, платежных поручений об уплате единого налога.
Если сравнивать бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий с обычной системой, то можно заметить огромную разницу в количестве представляемых данных. Но самое главное здесь - простота. Нет необходимости вести двойную запись, разносить по счетам суммы, заполнять бесчисленные регистры бухучета, что позволяет, прежде всего, избежать множества ошибок со стороны налогоплательщика. Кроме того, нет нужды обращаться к специалисту высокой квалификации для ведения бухгалтерского учета. Это особенно важно в период становления предприятия, когда еще нет постоянного притока денежных средств от клиентов и много денег тратится на организацию производственной или торговой деятельности.
6.3 ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Единая система налогообложения предусматривает замену единым налогом следующих налогов:
·налог на прибыль;
·налог на добавленную стоимость;
·налог на имущество;
·налог на пользователей автодорог;
·налог с владельцев транспортных средств;
·налог на реализацию ГСМ;
·транспортный налог;
·местные налоги и сборы.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты:
·таможенных платежей;
·государственных пошлин;
·налога на приобретение автотранспортных средств;
·лицензионных сборов;
·отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд обязательного государственного социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ).
Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.
Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства:
·сырья;
·материалов;
·комплектующих изделий;
·приобретенных товаров;
·топлива;
·эксплуатационных расходов;
·текущего ремонта;
·затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
·затрат на аренду транспортных средств;
·расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);
·полученных услуг сторонних организаций;
·сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам;
·налога на приобретение автотранспортных средств;
·отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;
·уплаченных таможенных платежей;
·уплаченных государственных пошлин;
·уплаченных лицензионных сборов.
Как видим, перечень расходов, принимаемых при исчислении совокупного дохода, значительно отличается от перечня затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Следует обратить особое внимание на тот факт, что на суммы начисленной заработной платы валовая выручка для целей исчисления единого налога не уменьшается.
Максимальные ставки единого налога установлены ст,4 Закона:
