Следовательно, со 2 июня 1999 года не взимается государственная пошлина при проведении аукционов в процессе приватизации государственного имущества (при обмене приватизационных и компенсационных сертификатов на акции, паи приватизируемых предприятий).
ВЗИМАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ ЗА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Более подробно остановимся на изменениях, внесенных в пункт 9 статьи 2 Декрета "О государственной пошлине", которые касаются уплаты государственной пошлины за операции с ценными бумагами.
Положительным результатом внесенных Законом N 539 изменений является то, что теперь более четко определен круг операций, по которым уплачивается государственная пошлина по ценным бумагам.
Так, если пунктом 9 статьи 2 прежней редакции Декрета "О государственной пошлине" было дано определение объекта взимания государственной пошлины, а именно что "государственная пошлина взимается за операции с ценными бумагами", то в новой редакции пункт 9 статьи 2 Декрета определен более узко и конкретно.
Теперь государственная пошлина за операции с ценными бумагами будет уплачиваться только в двух случаях:
1) при выдаче приватизационных бумаг;
2) при эмиссии ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных займов.
Кроме того, снижены ставки государственной пошлины (подпункт "п") пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине":
1) при выдаче приватизационных бумаг - размер ставки государственной пошлины составляет 0,2 процента номинального значения приватизационных бумаг (в прежней редакции подпункта "п" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине" ставка государственной пошлины составляла 0,3 процента номинального значения приватизационных бумаг). Однако следует отметить, что указанное изменение незначительно накануне окончания массовой сертификатной приватизации имущества государственных предприятий;
2) при регистрации информации об эмиссии ценных бумаг ставка государственной пошлины составляет 0,1 процента номинальной стоимости эмиссии ценных бумаг (в прежней редакции подпункта "п" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине" ставка государственной пошлины составляла 0,2 процента номинальной стоимости эмиссии ценных бумаг).
Самым значительным событием для участников фондового рынка является исключение из подпункта "п" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине" нормы, в соответствии с которой государственная пошлина в размере 0,2 процента суммы, указанной в сделке, уплачивалась в случае заключения сделки по ценным бумагам.
Упомянутая норма Декрета "О государственной пошлине" была самой спорной для участников рынка ценных бумаг, вызывала самое большое количество разночтений и, как следствие, разногласий с контролирующими органами.
Так, например, государственную пошлину надо было платить во время заключения договора, а не во время его исполнения. Если затем стороны по ряду причин расторгали заключенный договор, возврат государственной пошлины, уплаченной по этой сделке, был весьма проблематичен.
Много недоразумений возникало и при обмене ценных бумаг, в том числе и при обмене приватизационных бумаг на инвестиционные сертификаты. Из-за нечетко сформулированной законодательной нормы следовало, что при заключении договора мены ценных бумаг государственную пошлину надо было платить в двойном размере.
Также было непонятно, должны ли платить государственную пошлину физические лица, участвующие в процессе покупки и продажи ценных бумаг. Как результат - в большинстве случаев физические лица самостоятельно вообще не уплачивали государственную пошлину.
И, наконец, уплата государственной пошлины при операциях с ценными бумагами противоречила общим принципам Декрета "О государственной пошлине".
Так, плательщиками государственной пошлины на территории Украины в соответствии со статьей 1 данного Декрета являются юридические и физические лица, за совершение в их интересах действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение, уполномоченными на то органами.
В сделках с ценными бумагами (например, договор купли-продажи ценных бумаг или договор мены ценных бумаг) участвуют только две равноправные стороны: продавец и покупатель, и нет никакого государственного или другого уполномоченного органа, который совершал бы в отношении этих лиц какие-либо действия, имеющие юридическое значение.
Новый порядок уплаты государственной пошлины по ценным бумагам производит в целом приятное впечатление.
Испортить настроение могла бы только одна норма Закона Украины от 6 марта 1992 года "О приватизационных бумагах", а именно последний абзац пункта 3 статьи 4 названного Закона, согласно с которым за обмен приватизационных бумаг на паи, акции, иные свидетельства о праве собственности на приобретенные в процессе приватизации государственного имущества объекты уплачивается государственная пошлина.
Однако применить на практике указанную норму Закона "О приватизационных бумагах" нельзя на том основании, что Законом N 539 (статья 3 раздела II Заключительных положений) четко определено: до приведения в соответствие с Законом N 539 нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей нормам указанного Закона.
Не действуют также некоторые положения Инструкции о порядке применения и взимания государственной пошлины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой администрации Украины от 22 апреля 1993 года N 15, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 19 июня 1993 года N 50, которые противоречат положениям Закона N 539. Противоречат положениям Закона N 539 пункты 73, 74, 75 и 76 данной Инструкции.
Таким образом, изменения, внесенные Законом N 539 в порядок уплаты государственной пошлины, могут оказать положительное влияние на развитие фондового рынка Украины.
Налоговое законодательство должно обеспечивать увеличение поступлений в государственный бюджет не за счет налогообложения средств, инвестируемых в экономику, а путем налогообложения финансовых результатов (прибылей) от осуществления инвестиций.
Не взимается государственная пошлина, начиная со 2 июня 1999 года:
1) При заключении любых сделок с ценными бумагами;
2) При заключении сделок с ценными бумагами на фондовых биржах;
3) При проведении аукционов в процессе приватизации государственного имущества (при обмене приватизационных и компенсационных сертификатов на акции, паи приватизируемых предприятий).
Со 2 июня 1999 года размер ставки
государственной пошлины составляет:
1) 0,1 процента номинальной стоимости эмиссии ценных бумаг при регистрации информации об эмиссии ценных бумаг (подпункт "п" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине";
2) 0,2 процента номинального значения приватизационных бумаг - при выдаче приватизационных бумаг (подпункт "п" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине").
НДС
Этот бич фондового рынка до недавнего времени взимался только с вознаграждения по комиссионной деятельности на внебиржевом рынке. Но в письме ГНАУ за подписью Алексея Шитри написано, что НДС платится с вознаграждения за услуги при проведении брокерской и дилерской деятельности. Так что при коммерческой деятельности, как ни парадоксально это звучит, в договоре лучше было указывать, что никакого вознаграждения стороны не получают. Что касается собственно уплаты НДС, то по всему выходит, что платить его с комиссионного вознаграждения было надо. Логически, конечно, понятно, что добавленной стоимости финпосредники не создают, они перераспределяют финансовые потоки, но ни законодатели, ни налоговая об этом не знают. Закон суров, но это закон, и никакой арбитраж не решит это дело в вашу пользу - надо менять законодательство. Что и было сделано. В 1999 г. был принят закон «ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН ДО ДЕЯКИХ ЗАКОНІВ УКРАЇНИ З МЕТОЮ СТИМУЛЮВАННЯ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ» (від 15 липня 1999 р. N 977-XIV), этого закона, были внесены изменения в п. 3.2.7 закона «Про податок на додану вартість”:
у підпункті 3.2.7 слова "надання брокерських, дилерських
послуг з укладання договорів (контрактів) на торгівлю цінними па-
перами та деривативами на фондових і товарних біржах, створених
у порядку, передбаченому законами України "Про цінні папери і
фондову біржу" та "Про товарну біржу", замінити словами "надання
комісійних (брокерських) та дилерських послуг з торгівлі або уп-
равління цінними паперами, у тому числі приватизаційними та ком-
пенсаційними паперами (сертифікатами), інвестиційними сертифіка-
тами, житловими чеками, земельними бонами та деривативами на рин-
ку цінних паперів України, а також деривативами на фондових, ва-
лютних і товарних біржах, створених у порядку, передбаченому від-
повідними законами"
Таким образом услуги она рынке ценных бумаг перестали быть предметом налогообложения НДС. Выводы
Прошедший 1999 год можно считать переломным годом в формировании нормативной базы налогообложения на рынке ценных бумаг. Кроме перечисленных выше, был принят ряд других изменений (налогообложение средств совместного инвестирования, выпуска долговых ценных бумаг) в результате которых налоговое законодательство по этому вопросу приобрело вполне «цивилизованный» характер. Дело осталось за остальной частью экономики Украину, которую должны обслуживать ценные бумаги. Список литературы
1. ПРО ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ. Закон України від 3 квітня 1997 р. N 168/97-ВР
2. ПРО ДЕРЖАВНЕ МИТО. Декрет Кабінету міністрів України від 21 січня 1993 року N 7-93
3. ПРО ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК З ГРОМАДЯН. Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92
4. ПРО ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ПІДПРИЄМСТВ. Закон України від 22 травня 1997 р. N 283/97-ВР
1
1
2
Расчет стоимости строений, по нашему мнению, должен производится дифференцированно в зависимости от их использования. Например, при коммерческом и жилом использовании – на основе капитальной рыночной стоимости жилья или приведенной накопленной стоимости аренды для данных или аналогичных помещений, в случае невозможности определить стоимость на основе этих двух принципов – на основе стоимости воспроизведения идентичного объекта недвижимости с применением некоторого дисконтирующего коэффициента (в зависимости от возраста объекта), для промышленных строений – метод доходности на единицу площади помещений. Подобный подход весьма эффективен, с точки зрения устранения уклонения от налогообложения недвижимости путем затягивания окончания строительства, так как предполагает оценку зданий по их реальной стоимости на момент налогообложения.
Совокупная стоимость земли и строений, находящихся на ней, дает налогооблагаемую стоимость недвижимости, к которой применяется налог.
4.3. Льготы
К владельцам недвижимого имущества, освобожденных от уплаты налога, должны быть отнесены: органы государственной власти, благотворительные организации, дипломатические и консульские миссии иностранных государств. В качестве обязательного требования к имуществу данных организаций должно быть установлено его использование исключительно для основных или смежных, неразрывно связанных с основными, целей. Возможно также установление необлагаемого минимума для частного жилья.
Для частных жилых домов возможно введение налоговых каникул на срок до 2-х лет с момента начала строительства. После истечения данного срока, налогообложение применяется в полном объеме, причем налоговой базой будет являться рыночная стоимость дома, независимо от степени его готовности. Заключение
Основной причиной, диктующей потребность в реформировании налогообложения недвижимости, является необходимость рационализации использования земли и строений, находящихся на ней. Существующая система не отвечает подобному принципу и в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера.
Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемого в качестве основополагающего принципа реформы, во-первых, существенно сократит расходы на администрирование налога, во-вторых, позволит с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.
Оценка недвижимости является наиболее серьезной проблемой, которая существует в настоящий момент и которая препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке, а также оценка земли на основе средних цен на единицу площади, установленной для региона.
В основе методики оценки стоимости недвижимости должна лежать рыночная стоимость недвижимости. В качестве вариантов определения стоимости могут быть предложены как оценка на основе рыночной стоимости аналогичного имущества, так и на основе рентной стоимости. При невозможности оценки рыночной стоимости имущества, устанавливается порядок, при котором стоимость определяется на основе стоимости воспроизведения идентичного объекта недвижимости. Для промышленных строений следует установить метод оценки, на основе потенциальной доходности единицы площади строения.
При определении ставок налога на недвижимость следует учитывать тот факт, что в настоящее время налоги на недвижимость составляют существенную часть налоговых поступлений территориальных бюджетов. В этой связи немаловажным является сохранение аналогичного уровня доходов, поступающих из данного источника. Библиография
1. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: “Дело”, 1994, 688с.
2. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М.: Евразия, 1997, 215 с.
3. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1992, 95с.
4. Маршалл А. Принципы политической экономии т.1, 415с., т.2, 310с., т.3, 351с., М.: “Прогресс”, 1983, 415с.
5. Мэнкью Г.Н. Макроэкономика. М.: Московский государственный университет, 1994, 736с. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд “Правовая культура”, 1995, 240с.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. Авторский коллектив: Ватолин А.А., Воробьев Л.Н., Серков Д.А., Фролов В.Н., Чернавин П.Ф., Ярков В.В. Екатеринбург: Ассоциация “Налоги России”, ноябрь 1994, 76с.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. М.: Министерство финансов РФ, февраль 1996, 367с.
8. Синельников С. и др. “Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития”, М., Евразия, 1998, стр. 164—196.
9. Социально-экономическое положение России. М.: Государственный комитет Российской Федерации по статистике. Ежемесячные выпуски. 1990–1998.
10. Статистика государственных финансов // Краткое описание методологии // Международный валютный фонд, 1992, 24с.
11. Хасси У.М., Любик Д.С. Основы мирового налогового кодекса // Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета // Предварительное издание. Изд. “Такс Аналистс”, 1993, 289с.
12. Andersson K. “Sweden” // Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan, ed. by J.A. Pechman, Arlington, Virginia: Tax Analysis, 1987
13. Atkinson A.B., Stiglitz J.E. Lectures on Public Economics. London: McGraw-Hill, 1980, 619p.
14. Castelucci L. “Italy” // Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan, ed. by J.A. Pechman, Arlington, Virginia: Tax Analysis, 1987
15. Chile // Taxation in Latin America, International Bureau of Fiscal Documentation, vol. 1, Supplement No. 65 (Amsterdam), December 1986
16. Diamond P., Mirrlees J. Optimal Taxation and Public Production II: Tax Rules // American Economic Review, Vol. 61, №2 (June), 1971, pp. 361-374.
17. Government Statistics Yearbook. Washington, D.C.: IMF, 1995-97.
18. Hahn F.H. On optimum taxation // Journal of Economic Theory, 1973, 96-106.
19. Hansen B. The Economic Theory of Fiscal Policy, London, Allen and Unwin, 1958, 381p.
20. International Financial Statistics Yearbook. Washington, D.C.: IMF, 1995-97.
21. Lienard J-L., Messere K.C. “France” // Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan, ed. by J.A. Pechman, Arlington, Virginia: Tax Analysis, 1987
22. Mackey S.R. Local Tax Levels. // Legislative Finance Paper #75. National Conference of State Legislatures: Denver, CO, 1990.
23. Malme J.H. Assessment Administration in North America. IAAO: Chicago, IL, Spetember 1992.
24. Mirrlees J.A. The theory of optimal taxation // Handbook of Mathematical Economics, Arrow K.J., Intriligator N.D. (eds), North-Holland, Amsterdam, 1979.
25. Musgrave R., Musgrave P. Public Finance in Theory and Practice, fifth edition, 1989, 627p.
26. Musgrave R.A. The Theory of Public Finance, McGraw-Hill, New York, 1959, 480p.
27. Nagano A. Japan. Comment by Keimei Kaizuka // World Tax Reform. A Progress Report. Washington: The Brookings Institution, 1988, pp. 154-161.
28. Salin P. Les impфts Locaux Contre les Impфts d’Etat // Revue Franзaise de Finances Publiques, №29, 1990, pp. 121-131.
29. Shome P., ed. “Tax Policy Handbook” IMF: Washington, DC, 1995
30. Stiglitz J., Economics of the Public Sector. W.W. Norton & Company, 1986, 697p.
31. Taxation in Developed Countries. Paris: OECD, 1987, 264p.
32. Thuronyi V., ed. “Tax Law Design and Drafting”, IMF:Washington, 1996, volume I and II, 1186 p.
33. Youngman J.M., Malme J.H. An International Survey of Taxes on Land and Buildins. Kluwer Law and Taxation Publishers: Deventer, 1994.
Налогообложение сделок с недвижимостью.
При нотариальном оформлении купли-продажи Объекта недвижимости.
При нотариальном оформлении купли-продажи Объекта недвижимости выплачивается только регистрационный сбор нотариусу в размере 1,5 % от стоимости Объекта. Налогами данная операция не облагается.
При получении Объекта недвижимости в дар.
Если же оформляется дарение Объекта, то, кроме пошлины, выплачивается и налог. Его ставки:
1. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·детям, родителям - 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
·другим физическим лицам - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
2. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
·другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
3. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
·другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
4. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·оплаты месячной минимальной размер законом установленный 2550-кратный превышающей имущества, стоимости от процентов 15 + труда размера установленного 176,1-кратного - родителям>
·другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
При наследовании Объекта недвижимости.
Необходимо уплачивать налог и при получении Объекта недвижимости в порядке наследования. Ставки:
1. При наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·наследникам первой очереди - 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
·наследникам второй очереди - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
