Непрямое налогообложение в Украине. Реферат.

Страница: 4 из 5
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5

Чернявский А. В. и др. Налоговая система Украины. Одесса, 2002. с. 78
Расчет акцизного сбора:
Исчисление акцизного сбора производится исходя из таможенной стоимости товаров, перечисленной по курсу НБУ с учетом фактически уплаченных сумм таможенной пошлины, таможенных сборов и размера ставок, утвержденных по следующим формулам:
а) за товары, подлежащие обложению таможенной пошлиной и таможенными сборами:

(В+М)*А:100 ;

б) за другие товары:

(В*А):100,

где: В – таможенная стоимость в гривнах;
М – таможенная пошлина таможенные сборы;
А – ставка акцизного сбора
Основанием для исчисления и уплаты акцизного сбора является грузовая таможенная декларация. Начисленная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой.
Сумма НДС за импортные товары, подлежащие уплате в бюджет до или во время проведения таможенных процедур, исчисляется исходя из следующих формул:
а) товары, подлежащие обложению таможенной пошлиной, таможенным и акцизным сборами:

(В+М+А)*П:100;

б) товары, подлежащие обложению таможенной пошлиной и таможенным сбором, но не облагающиеся акцизным сбором:

(В+М)*П:100;

в) другие товары:

(В*П):100,

где: В – таможенная стоимость в гривнах;
М – таможенная пошлина, таможенные сборы;
А – акцизный сбор;
П – ставка НДС.
для подакцизных товаров, ставка АС по которым устанавливается в твердых величинах:

АС=V*ставка АС

где: V – сумма единиц реализованного на таможенную территорию Украины или импортируемого на таможенную территорию Украины товара.
Датой возникновения налоговых обязательств с продажи подакцизных товаров (продукции) является дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого состоялось какое-либо из действий, которое произошло раньше:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные деньги – дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, за отсутствием такового – дата инкассации безналичных средств в банковские организации, которые обслуживают плательщика акцизного сбора;
- или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

Таблица 3 Сроки уплаты акцизного сбора:

Плательщики и виды продукции

Сроки уплаты сборов

Предприятия – производители алкогольных напитков

На третий рабочий день после осуществления оборота по реализации

Субъекты предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый для переработке в другую подакцизную продукцию, выдающие органам ГНС налоговый вексель
При приобретении марок акцизного сбора в течении не более 90 календарных дней со дня получения спирта этилового

Предприятия вторичного виноделия
При приобретении акцизных марок

Предприятия – производители табачных изделий
Ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным периодом

Собственники (заказчики) табачных изделий и виноматериалов, изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого сырья
Не позднее дня получения готовой продукции

Остальные плательщики акцизного сбора обязаны самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленном ими расчете
В течении 10 календарных дней, следующих за последним днем представления расчета

4. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина– это непрямой налог, который взимается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны, т.е. ввозимых, вывозимых или проходящих транзитом, и который включается в цену товаров и уплачивается за счет конечного потребителя.
Товары и транспортные средства, перемещаемые через украинскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Украины "О едином таможенном тарифе". Таможенные платежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом.
Таможенные пошлины имеют следующие основные цели: рационализацию товарной структуры ввоза товаров; поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов; создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров; защиту экономики страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка. В настоящее время добавилась еще одна важнейшая цель — обеспечить условия для скорейшей и эффективной интеграции Украины в мировую экономику.
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Кабинетом Министров Украины, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях Украины с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в установленном КМУ размере.Существую следующие виды перемещений через таможенную границу Украины:
·ввоз в Украину и вывоз из Украины – фактическое перемещение через таможенную границу Украины товаров и других предметов
·транзит через территорию Украины – перемещение товаров и других предметов через территорию Украины под таможенным контролем между двумя или в пределах одного пункта на ее таможенной границе.
Плательщиками таможенной пошлины являются любые юридические и физические лица, которые осуществляют перемещение через таможенную границу Украины товары либо другие предметы, которые подлежат таможенному налогообложению согласно с действующим законодательством.
Объектом обложения таможенной пошлиной является таможенная стоимость товаров или других предметов, которые перемещаются через таможенную границу. Для определения таможенной стоимости товара валюта контракта пересчитывается на национальную валюту Украины по курсу НБУ, действующему на момент предоставления таможенной декларации. Таможенная стоимость товаров определяется исходя из фактически выплаченных цен либо из цен, надлежащих выплате продавцам товаров на момент пересечения таможенной границы страны. При установлении таможенной стоимости товаров в нее включается цена товара, указанная в счетах-фактурах, а также затраты на транспортировку, погрузку, страховку и др. При несоответствии предоставленных данных рыночным ценам на данные товары таможенная стоимость товаров определяется таможенными органами на основе реальных рыночных цен. Объектом обложения пошлиной могут быть также характеристики товара.
Таможенная пошлина начисляется таможенными органами Украины исходя из таможенной стоимости товаров и существующих ставок. В Украине используется два вида ставок, по которым исчисляется сумма таможенной пошлины, надлежащая выплате в бюджет:

Виды таможенных пошлин отобразим на схеме

В Украине применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
Ввозные таможенные пошлины – это пошлины, взыскиваемые таможнями при поступлении иностранных товаров и предметов на внутренний рынок.
Вывозные таможенные пошлины – это пошлины, начисляемые на товары и иные предметы при их вывозе за пределы таможенной территории Украины. Вывозная таможенная пошлина является одним из инструментов регулирования структуры экспорта; она вводится в целях сокращения перечня товаров, экспорт которых подлежит нетарифному регулированию. Ставки вывозной таможенной пошлины, а также перечень товаров, подлежащих налогообложению, утверждаются Кабинетом Министров Украины. Ставки определяются в процентах к таможенной стоимости товаров, которые вывозятся субъектами предпринимательской деятельности за пределы Украины.
Адвалорные,начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
Специфические,начисляемые в определенном размере (евро) за единицу облагаемых товаров;
Комбинированные,в которых сочетаются первые два вида таможенных пошлин.
При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной торговли.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению Правительствасезонные пошлины; посроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.
Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлиныслужат защитным средством, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.
Антидемпинговые пошлинывводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.
Компенсационные пошлиныприменяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.
Преференциальные– предпочтительные таможенные пошлины, которые устанавливаются государством для создания особого благоприятного режима для одного или нескольких государств при ввозе всех или отдельных групп импортируемых товаров и иных предметов. Применяются:
·к товарам и другим предметам, которые происходят их стран, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или создающих вместе с ней специальные таможенные зоны
·при установлении какого-либо специально преференциального таможенного режима в соответствии с международными договорами при участии Украины
·к товарам и другим предметам, которые происходят из развивающихся стран, за исключением некоторых товарных групп (например, продукции животноводства и пищевой промышленности, продуктов растительного происхождения и др.).
Льготные– это пошлины, которые создают режим наибольшего благоприятствования к импорту товаров и иных предметов из стран и экономических союзов, с которыми Украина заключила соглашение о свободной торговле, либо торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего содействия или национального режима. Применяются к товарам и другим предметам, которые происходят:
·из стран или экономических союзов, пользующихся в Украине режимом наибольшего благоприятствования (Австрии, Великобритании, Италии, Польши, США, Германии, Франции и др.).
·из развивающихся стран (за исключением товарных групп, по которым применяются преференциальные ставки).
Полные(общие) – это пошлины, которые применяются ко всем товарам или иным предметам, ввозимым на территорию Украины (за исключением тех, к которым применяются преференциальные или льготные пошлины).
Таможенная стоимость товара, перемещаемого через границу,декларируетсяего владельцем. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальность информации, так как по сути она содержит коммерческую тайну. Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально-подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения.
Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В этом случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины.

*

*

Рис 3. Структурно-логическая схема таможенной пошлины

Методика исчисления суммы таможенной пошлины. Сумма таможенной пошлины исчисляется по следующей формуле:

Сумма Таможенная Ставка
таможенной = стоимость * таможенной
пошлины товара пошлины

Методика включения таможенной пошлины в цену товаров. Таможенная пошлина, как и другие косвенные налоги включаются в цену товара:

Цена товара Таможенная Сумма Сумма
после уплаты = стоимость + таможенной + таможенных
тамож. пошлины товара пошлины сборов

Определитьтаможенную стоимость ввозимых товаровдостаточно сложно. Обычно используются разные методы:
При методе по цене сделки с ввозимыми товарамитаможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену сделки включаются:
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Украины;
б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Украины и непосредственно необходимых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Украины.
Хотя это и основной метод, в ряде случаев он не может применяться: если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар; продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть; участники купли—продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки; данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.
В перечисленных случаях применяетсяметод по цене сделки с идентичными товарами.В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качество и репутация на рынке, та же страна и тот же производитель. Использовать метод можно не всегда. Тогда приходится братьметод по цене сделки с однородными товарами.Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.
Приметоде вычитания стоимостиза основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией натерритории Украины не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара вычитаются:
• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Украине в связи с ввозом или продажей товаров;
• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.
Метод на основе сложения стоимостипредусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем; общих затрат, характерных для продажи в Украину из страны вывоза товаров того же вида (сюда входят транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты); прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.
Возможны случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятью методами. Тогда применяетсярезервный метод.При его использовании таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и служит основой расчетов.
Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Украины «О таможенном тарифе».
Полностью освобождаются от пошлины:
• транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;
• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности украинских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;
• товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;
• валюта и ценные бумаги, но положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства;
• товары, представляющие собой гуманитарную помощь;
• товары, предназначенные для оказания технического содействия;
• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;
• товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.
Законом «О таможенном тарифе» допускается установлениепреференцийв виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Украиной зону свободной торговли или таможенный союз.
При осуществлении торговой политики Украины допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или в исключительных случаях — освобождения от пошлины.

5. Проблемы у пути усовершенствования налоговой системы в Украине

Важнейшая задача экономики страны на современном этапе – превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
С самого начала построения налоговой системы Украины был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная украинская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.
Основной целью украинской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных украинских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация национальной валюты и сокращение бюджетного дефицита.
Основной недостаток налоговой системы Украины состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.
Налоговая политика Украины строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.
Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в Украине такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Украинская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.
Налоговая система Украины не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В Украине доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Страница: 4 из 5
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5

Плательщики и виды продукции	Сроки уплаты сборов
Предприятия – производители алкогольных напитков	На третий рабочий день после осуществления оборота по реализации
Субъекты предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый для переработке в другую подакцизную продукцию, выдающие органам ГНС налоговый вексель	При приобретении марок акцизного сбора в течении не более 90 календарных дней со дня получения спирта этилового
Предприятия вторичного виноделия	При приобретении акцизных марок
Предприятия – производители табачных изделий	Ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным периодом
Собственники (заказчики) табачных изделий и виноматериалов, изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого сырья	Не позднее дня получения готовой продукции
Остальные плательщики акцизного сбора обязаны самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленном ими расчете	В течении 10 календарных дней, следующих за последним днем представления расчета