Сам по себе излишек, образовавшийся в кассе, ненаказуем. Но если эти деньги не будут оприходованы, то виновные будут привлечены к административной ответственности по статье 151КоАП РФ за нарушение порядка ведения кассовых операций. Сумма штрафа может составить от 4000 до 5000 руб. для руководителя и от 40 000 до 50 000 руб. для фирмы.
Обнаруженную недостачу инспектор также укажет в акте. Чтобы отразить ее в учете, надо сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 50
- учтена недостача денежных средств.
Если виновник недостачи обнаружен, бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94
- списана сумма недостачи за счет виновного лица.
Выявленные в ходе внезапной проверки нарушения по учету наличных денег могут стать основанием для проведения плановой или тематической проверки.
2.9. Плановые (тематические) проверки
Плановую или тематическую проверку сотрудники налоговой инспекции также проводят на основании поручения своего руководителя.
При проведении таких проверок, в частности, контролируется:
- применение ККМ при приеме наличных денег от населения;
- соблюдение установленных лимитов кассового остатка;
- правильность ведения учетных кассовых документов.
Если при проверке будет выявлено превышение установленных лимитов кассового остатка, проверяющие должны известить об этом банк, обслуживающий вашу фирму. Аналогично они поступят и при обнаружении других нарушений Порядка ведения кассовых операций. Как мы уже отмечали, исполнение этого Порядка, а также соблюдение предельных размеров наличных расчетов между фирмами контролируют банки. И только по их заключениям налоговые инспекции могут привлечь фирму к административной ответственности.
При плановой (тематической) проверке также контролируется соблюдение правил эксплуатации ККМ и порядок сдачи денег инкассаторам. Кроме того, в обязанности проверяющих входит контроль межремонтного обслуживания кассовых аппаратов и их подготовки к следующему рабочему дню.
Все выявленные нарушения (включая даже те, которые не влияют на учет наличных денег) инспектор отразит в акте проверки. Полный перечень таких нарушений приведен в пункте 5.3.2 Рекомендаций. Вот некоторые из них, касающиеся ведения журнала кассира-операциониста:
- пропуски записей;
- отсутствие записей о возвратах денег;
- отсутствие показаний суммирующих счетчиков;
- несоответствие записей в журнале записям в кассовой книге.
Нарушением правил ведения кассовой книги также считается суммарное отражение выручки, поступившей за день от нескольких торговых точек (итоговая запись, подтвержденная одним приходно-кассовым ордером).
Нарушения могут обнаружить и при оформлении актов о возврате денег покупателям (форма № КМ-3). Например, деньги по акту могут быть проведены через одну ККМ, а чек, приложенный к акту, может быть пробит на другой машине.
Неправильное оформление возврата денег покупателям встречается чаще всего. Порядок действия кассира в такой ситуации прописан в пунктах 4.2-4.3 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 № 104.
Согласно этим правилам, из операционной кассы деньги по чеку, возвращенному покупателем, могут быть выданы только в день покупки. Причем кассир вправе вернуть деньги только по чеку, подписанному директором (заведующим) или его заместителем.
Затем составляется акт по форме № КМ-3. В нем указываются наименование отдела, который пробил чек, номер чека и возвращенная сумма. В акте делается ссылка на руководителя (заместителя руководителя), разрешившего вернуть деньги. Приложенный к акту чек нужно погасить (например, поставить штамп "оплачено"), наклеить на лист бумаги и сдать в бухгалтерию. После этого суммы, выплаченные по возвращенным чекам, надо зафиксировать в журнале кассира-операциониста. На эти суммы бухгалтер должен уменьшить выручку.
Пример
Фирма "Весна" получила 25 сентября наличную денежную выручку в сумме 10 584 руб. (в т. ч. налог с продаж - 502 руб., НДС - 1680 руб.).
В тот же день покупатель вернул товар, купленный им за 756 руб. (в т. ч. - налог с продаж - 36 руб., НДС - 120 руб.). Эта сумма была возвращена через операционную кассу. В акте по форме № КМ-3 комиссия записала, что величина дневной выручки уменьшена на 756 руб.
Оприходовав возвращенный товар, бухгалтер должен уменьшить начисленный НДС и налог с продаж. Таким образом, сумма выручки за 25 сентября составит 9828 руб. (10 584 - 756), сумма начисленного НДС -1560 руб. (1680 - 120), сумма налога с продаж -466 руб.
(502 - 36).
Если возврат денег документально не подтвержден (нет чека ККМ, не составлен акт и т. п.), то выручку уменьшать нельзя.
По всем нарушениям, отраженным в акте проверки, должны быть сделаны выводы и даны предложения о привлечении фирмы или ее должностных лиц к ответственности. Если в акте отсутствуют ссылки на нарушенные статьи и нормы законов или Типовых правил, то выводы проверяющих можно оспорить, указав на некачественное оформление материалов проверки.
Акт проверки составляется в двух экземплярах по форме, приведенной в приложении 5 к Рекомендациям. Первый экземпляр акта передается в налоговую инспекцию и хранится в отделе оперативного контроля. Копии этих актов могут использоваться при проведении выездных проверок. Второй экземпляр акта вручается руководителю фирмы или индивидуальному предпринимателю.
2.10. Проверки при снятии ККМ с регистрации
Если фирма прекращает пользоваться ККМ, налоговые органы снимают машину с учета. Чаще всего это происходит, когда истекает срок эксплуатации устаревшей модели, меняется собственник машины или ККМ изношена настолько, что ремонтировать ее невыгодно.
Основанием для списания машины является акт налоговой инспекции. Перед составлением акта инспекторы ИМНС должны снять показания счетчиков за весь период регистрации и проверить ряд документов. Их перечень приведен в пункте 5.4 Рекомендаций. В частности, проверяются журналы кассира-операциониста, технический паспорт и карточка регистрации ККМ. Кроме того, инспектор обязательно проверит итоговые показатели суммирующих счетчиков и фискальный отчет за период регистрации.
При проверке опять-таки будут сверять выручку, зафиксированную в фискальной памяти машины, с записями в журнале кассира-операциониста. Стоит отметить, что при снятии ККМ с учета налоговые органы не должны проверять кассовую книгу, чеки и другие документы, которые проверяются в ходе плановых проверок.
Результаты проверки каждой машины указывают в акте. В нем обязательно должно быть отражено, установлены или нет расхождения между суммами наличных денег, указанными в журнале, и данными фискальных отчетов. Эти расхождения показываются как по отдельным дням, так и в целом за проверяемый период.
После проверки проверявший инспектор должен поставить в журнале кассира-операциониста подпись, дату проведения проверки и печать налоговой инспекции.
Список используемой литературы
1. «Методические рекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услуг населению»
2. Письмо Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от 28.08.2002 №29-08/1/39567
3. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях Закон РФ от 30.12.2001 №195-ФЗ
4. Закон РФ от 18.06.1993 №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
5. Письмо Минфина РФ от 30.08.1993 №104 «Типовые правила эксплуатации ККМ»
6. Указ Президента РФ от 23.05.1994 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».
7. Закон РФ от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
8. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.03.1993 №40.
1
2
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным налогам, следовательно, являются общеобязательным, косвенным налогом.
Согласно определению, приведенному в Законе РФ от 6.12.91 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями №№1-7) налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимостьявляются организации - юридические лица по законодательству РФ, в том числе организации с иностранными инвестициями, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
Налогом на добавленную стоимость облагаются продажи товаров и оказание услуг (выполнение работ) на территории РФ, а также импорт товаров и услуг в РФ. Экспорт товаров и услуг от НДС освобождается.
Стандартная ставка НДС составляет 20%. Основные пищевые товары и товары для детей облагаются по пониженной ставке, равной 10%. Освобождены от НДС следующие виды деятельности: оказание банковских услуг, страхование, медицинские услуги, образование, услуги в сфере культуры, пассажирские перевозки, продажа почтовых марок и конвертов, обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах, ритуальные услуги, обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и др.
Сумма налога на добавленную стоимость подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы НДС, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам, использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету);
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (кроме экспортируемых товаров, работ, услуг, а также товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств). Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
в) по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
В качестве налога федерального уровня НДС в значительной доле зачисляется именно в доход федерального бюджета. В соответствии с Законом №227-ФЗ от 31.12.99г. «О федеральном бюджете на 2000 г.» в федеральный бюджет поступает:
- 85% НДС по товарам (работам, услугам), произведенным на территории РФ;
- 100 % налога по импорту;
- 100% налога по драгоценным металлам и драгоценным камням, отпускаемым из государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ .
ДРУГИЕ НАЛОГИ.
Налог на имущество предприятийвзимается с балансовой стоимости имущества предприятий. Расчет налога ведется на основе среднегодовой стоимости имущества, при этом из состава имущества предприятия исключается стоимость принадлежащей ему земли, объектов жилого фонда и социально-культурной сферы, а также линий связи и энергопередачи, путей сообщения, продуктопроводов и т. д. Ставка налога устанавливается властями соответствующей республики (области), но не свыше 2% налогооблагаемой базы. От уплаты налога освобождены бюджетные организации, сельскохозяйственные и рыбодобывающие предприятия, религиозные объединения и имущество, используемое для нужд народного образования и культуры.
Налог на землювзимается с собственников земельных участков. Ставки налога устанавливаются на уровне республик и областей и различаются в зависимости от качества земли и условий хозяйствования.
Акцизывводятся федеральным законом как средство обложения продаж так называемых подакцизных товаров — вино-водочных изделий, пива, табака, шоколада, икры осетровых м лососевых рыб, автомобилей, ювелирных изделий, мехов и т.д. Акцизы также установлены для определенных видов минерального сырья. Ставки акцизов различаются в зависимости от вида товара, наиболее высокие — для алкогольных напитков и ювелирных изделий.
Ряд налогов взимается в целях формирования внебюджетных фондов.
Предприятия выплачивают взносы в пенсионный и другиефонды социального страхованияисоциального обеспечения.Этивзносы устанавливаются в форме начислений на фонд заработной платы и составляют 28% (взносы в пенсионный фонд), 5,4% (взносы в фонд социального страхования), 1,5% (взносы в фонд занятости), 0,2% ( взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования),3,4% (взносы в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования).
Отзарплаты работников также удерживается еще 1 % — как взнос в пенсионный фонд.
Для формирования внебюджетного дорожного фонда установлен ряд налогов, важнейшие среди которых следующие: налог на пользователей автомобильных дорог(ставка равна 2,5% от| суммы общего оборота (выручки) предприятия),налоги на владельцев автотранспортных средств, налог на реализацию ГСМина продажи автомобилей.
Предприятия облагаются такженалогом на содержание социальной сферы.Ставки налога устанавливаются на уровне местных органов власти, в московском регионе ставка этого налога составляет 1,5% оборота (выручки) предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Подчеркну, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков а его вторая часть до сих пор находится на рассмотрении.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия второй части Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет ,практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому очень важно, как можно скорее, доработать и принять вторую часть Налогового кодекса.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Сокуренко «Налоги и налоговые отчисления в РФ», М., 1999г.
2. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложение», М.,1998г.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1.
4. Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации “.
5. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»
6. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
7. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц»
