При наличии сети автоматизированной связи между отделами, начисленные и доначисленные суммы налогов (платежей) из функционального отдела передаются в отдел учета и отчетности по сети с выводом на печать.
После разноски начислений по лицевым счетам на налоговом расчете делается отметка, что начисление произведено.
Суммы налогов и платежей, начисленных " к уменьшению" или " к доплате " по текущему и за предыдущие годы на основании уточненных расчетов, представленных самим налогоплательщиком проводятся в лицевых счетах не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующего документа.
При этом дата записи должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода уточненного расчета в лицевой счет налогоплательщика, датой документа считается дата представления уточненного расчета в госналогинспекцию. "Срок уплаты" в лицевом счете по уточненным расчетам "к уменьшению" или "к доплате" проводится датой установленного срока уплаты за соответствующие периоды, по которым вносятся исправления (срок уплаты, установленный для первоначального расчета).
При подсчете общей суммы начисленных к уплате налогов, пеней и налоговых санкций по текущему году, указанные перерасчеты включаются в начисления текущего года. Начисление (сложение) пеней на доначисленную (уменьшенную) сумму производится со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора за соответствующий период (срок уплаты, для первоначального расчета).
Сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1.01 текущего года изменению не подлежит, а начисленные к уменьшению или к доплате суммы за предыдущие годы, в том числе и по пеням, которые подлежат пересчету по измененным расчетам, проводятся в лицевом счете по дате представления уточненных расчетов в налоговый орган.
В решениях налоговых органов по актам выездных проверок, передаваемых в отдел учета и отчетности для проведения начислений в лицевые счета налогоплательщика, функциональным отделом должны быть указаны доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, пеней, налоговые санкции и срок уплаты доначисленных (уменьшенных) сумм. Записи о доначислении (уменьшении) платежей по актам выездных проверок и результатам камеральных проверок производятся не позднее трех рабочих дней с момента их поступления в отделы учета и отчетности. После разноски в лицевые счета доначисленных (уменьшенных) сумм на решении делается отметка о проведенной операции и решения возвращаются в отделы камеральных и документальных проверок.
в) Документы, на основании которых в лицевых счетах организаций отражаются уплаченные и зачисленные в бюджет суммы.
Документы об уплате зачете или возврате платежей, предоставляемые кредитными организациями, органами федерального казначейства, финансовыми органами и налогоплательщиками (приложение2):
- дополнительное платежное поручение, представленное налогоплательщиком в налоговый орган с отметкой кредитной организации о дате списания средств с расчетного счета налогоплательщика и выписка лицевого счета из банка;
- копии платежных поручений налогоплательщика на перечисление средств в бюджет, полученные из органов федерального казначейства и финансовых органов с отметкой кредитной организации об исполнении платежного поручения налогоплательщика;
- копии квитанций банков об уплате, если налоговые платежи осуществляются наличными денежными средствами через их отделения;
- копии инкассовых распоряжений, выставленных налоговыми органами;
- полноформатные электронные документы, имеющие юридическую силу в случае, если в регионе применяется система электронных платежей;
- мемориальные ордера о частичной уплате;
- почтовые извещения;
-объявление (ордер) об изъятии наличных денежных средств с указанием в реквизите " назначение взноса" наименование налога, срока уплаты, даты и номера об изъятии наличных денег налоговым инспектором;
- исполненные заключения по форме N21 о зачете или возврате платежей;
- документы, подтверждающие проведение различных видов зачетов по федеральному бюджету, доведенные Госналогслужбой России или Минфином России;
- документы о взаимозачетах по бюджету субъекта Российской Федерации;
- уведомления о проведенных зачетах (перерасчетах). У индивидуальных предпринимателей, имеющих идентификационный номер, отражение зачисленных в бюджеты сумм платежей также производится на основании вышеназванных документов.
г) Учет платежей, поступивших на соответствующие счета по учету доходов бюджета.
Записи о поступлении платежей в карточках лицевых счетов должны проводиться отделами учета и отчетности не позднее трех рабочих дней с момента получения платежных документов. Проводка в лицевые счета поступивших в бюджет (внебюджетные фонды) сумм производится только после проверки полученных из кредитных организаций, органов федерального казначейства и финансовых органов выписок сводных реестров и приложенных к ним платежных документов. На всех платежных документах после проводки в лицевые счета делается отметка об исполнении.
Работник отдела учета и отчетности должен проверить правильность зачисления налогов и отнесения выплат на соответствующие подразделы Классификации доходов бюджетов Российской Федерации и соответствие указанных статей и подстатей классификации, на которые следует перечислить названный в платежном документе налог (платеж).
При ошибочном указании подраздела, статьи и подстатьи, либо в случае ошибочного зачисления по другому бюджету, налоговые органы на следующий день после выявления ошибки, направляют органам федерального казначейства или финансовым органам письменное уведомление (вместе с платежными документами) о необходимости сторнирования указанных сумм через кредитные организации и зачисления их по назначению, т. е. для осуществления исправительных проводок.
Суммы, поступившие от налогоплательщика по правильно оформленным платежным документам, разносятся в лицевые счета строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе или инкассовом распоряжении.
Для учета поступлений платежей в неденежной форме, указанные платежи классифицируются по видам оплаты: зачет, соглашение, вексель, натуроплата т. д. и фиксируются дополнительно в отдельной отчетности. Ведение учета неденежных форм оплаты необходимо для правильного начисления пеней по соответствующим бюджетам.
д) Порядок ведения карточек лицевых счетов по организациям и приравненным к ним категориям налогоплательщиков.
Карточки лицевых счетов открываются по каждому налогу и платежу, уплачиваемому организацией, ее филиалом, представительством, налоговым агентом по уплате налогов.
По каждому налогу открываются отдельные карточки лицевых счетов по консолидированному бюджету, а также по федеральному, областному, городскому и районному бюджетам. (Приложение З)
Поскольку обязанность налогоплательщика считается исполненной начиная с даты списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, проводка в карточки лицевого счета списанных с расчетного счета налогоплательщика и зачисленных в бюджеты средств осуществляется в следующем порядке.
На основании дополнительного платежного поручения, представленного в налоговые органы налогоплательщиком, в котором кредитной организацией проставлена отметка о дате списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика и копии выписки лицевого счета, списанные суммы проводятся в лицевой счет по консолидированному бюджету по дате списания средств с расчетного счета. По уровням бюджетов поступившие суммы платежей проводятся после распределения их территориальными органами федерального казначейства. При этом в карточках лицевых счетов по уровням бюджетов проставляются две даты:
- дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика;
- дата зачисления средств на счета по учету доходов бюджета, внебюджетного фонда.
Для исчисления пеней и расчета неисполненной обязанности по уплате налогов налогоплательщиком датой уплаты считается дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика. После зачисления средств в соответствующий бюджет, внебюджетный фонд производится сложение пеней, исчисленных в карточках лицевых счетов по уровням бюджетов за период с даты списания с расчетного счета налогоплательщика по дату зачисления на соответствующий бюджетный счет.
Формы налоговой отчетности о поступлении платежей в бюджеты, внебюджетные фонды формируются по дате зачисления средств на соответствующие бюджетные счета.
Записи в карточках лицевых счетов организаций производятся на основании документов, перечисленных в пункте б) и в) раздела 1.3 главы 2.
Суммы налогов и платежей, начисленных "к уменьшению (возмещению из бюджета)" проводятся в лицевых счетах налогоплательщиков не позднее следующего дня после получения соответствующего документа (расчета по налогу, решения начальника налогового органа по акту проверки плательщика и др.).
Сальдо неисполненной обязанности по уплате налогов и иных платежей определяется как разница между начисленными к уплате суммами налогов (платежей) и суммами списанных с расчетных счетов налогоплательщика денежных средств. К исполненной обязанности по уплате налогов (платежей) относятся также все неденежные формы оплаты (зачеты, векселя, соглашения, натуроплата и т. д.)
При обращении налогоплательщиков за справками о состоянии расчетов с бюджетом, указанные справки составляются на основании данных карточек лицевых счетов по сальдо неисполненной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов (приложение4). При необходимости сальдо неисполненной обязанности может быть распределено по уровням бюджетов, исходя из пропорций сложившейся недоимки по уровням бюджетов.
Справка о сальдо расчетов выдается на основании письменного заявления налогоплательщика, подписанного руководителем и главным бухгалтером, с обязательным указанием основания ее выдачи (в какое министерство, ведомство, учреждение, организацию и для каких целей представляется). Справка составляется в двух экземплярах, один из которых остается в налоговых органах и регистрируется в журнале учета выданных справок.
С 1.01.99 г. сумма пеней, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из сумм недоимки, количества дней просрочки и ставок рефинансирования ЦБ России, действующих в соответствующие периоды, но не более 0,1 % в день. Начиная с 12.11.98 г. датой уплаты налога (сбора) при исчислении пеней считается дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. В случае представления расчетов к доплате или уменьшению за периоды, предшествующие 1.01.99 г., перерасчет пеней производится по тем же ставкам, по которым производилось их начисление.
Если расчеты по начислениям в лицевые счета проводят отделы камеральных проверок, суммы начисленных, доначисленных (в том числе к уменьшению, возмещению) платежей, как за текущий месяц, так и за предыдущие периоды записываются в лицевой счет не позднее следующего дня после получения соответствующего документа (налогового расчета, декларации, расчета налога от фактической прибыли, расчета единого налога с совокупного дохода, уточненных расчетов по любому налогу, решений по актам проверки и др.) Запись доначислений или уменьшении платежей по актам проверки отчетов предприятий производится отдельными строками от записи сумм, начисленных за отчетный месяц. После записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению, доплате, возмещению, списания денежных средств с расчетного счета или зачисления в бюджет выводится сальдо расчетов.
По состоянию на 1-е число, следующего за отчетным для формирования налоговой отчетности производится начисление пеней в карточках лицевых счетов налогоплательщиков за отчетный месяц, и подводятся итоги за истекший месяц. (Приложение5). После подведения итогов в карточках лицевых счетов производится проверка правильности выведения итогов.
В случае если действующим законодательством предусмотрена ежедневная, подекадная, помесячная уплата или установлены другие конкретные сроки уплаты до представления налоговых расчетов (по платежам налога на добавленную стоимость, платежам за право пользования недрами, платежам по акцизам и т. д., кроме авансовых платежей по налогу на прибыль и платы за патент) начисление пеней за несвоевременность уплаты по указанным платежам производится только после проводки в лицевые счета начисленных к уплате сумм, со следующего дня за установленным сроком уплаты, проставленного инспектором отраслевого отдела на налоговом расчете, а также по результатам документальных проверок.
Записи о начислении, уменьшении, а также о поступлении в бюджет сумм налогов (сборов), налоговых санкций и пеней в лицевые счета налогоплательщиков проводятся строго по назначению платежа, указанного в платежном документе.
е) Учет зачетов и возвратов.
Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой.
Не считаются переплатой:
- суммы, внесенные налогоплательщиками в счет платежей, в соответствии с налоговым законодательством, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления окончательного расчета по данному виду налога, а также предварительная оплата, которая осуществляется ежедневно, подекадно или ежемесячно до представления налогового расчета (декларации) за истекший налоговый период;
Налоговые органы вправе без заявления организации засчитать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней, по этому же налогу независимо от того за какой период они начислены, с обязательным уведомлением плательщика о проведенной операции. Зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам этого налогоплательщика самостоятельно производится налоговыми органами в пределах того бюджетного счета, по которому она возникла.
- суммы излишне уплаченных пеней, налоговых санкций (штрафов) сверх начисленных сумм по организациям незамедлительно засчитываются в уплату основного платежа с соответствующими записями в лицевом счете. Налоговые органы в двухнедельный срок с даты проведения указанной операции уведомляют налогоплательщика о проведенном перерасчете.
В ряде случаев, заявляя об излишне уплаченных суммах, плательщик ходатайствует не только о возврате (зачете) сумм налога, но и о возврате сумм пени, начисленной на ошибочно завышенную сумму налога.
Пример: В 3 квартале 1996 г. предприятие при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета допустило техническую ошибку при корреспонденции бухгалтерских проводок, которая повлекла за собой завышение налогооблагаемой прибыли, в результате чего было произведено неправильное начисление налога на прибыль и начислены пени за несвоевременную уплату налога. В 1996 г. предприятием были выявлены и отражены на счетах бухгалтерского учета исправительные проводки, которые доведены до сведения налоговой инспекции в бухгалтерской отчетности, представленной за 1996 г.
Начисленные и неуплаченные пени в этой ситуации не подлежат взысканию налоговыми органами. ( ж-л "Институт налогоплательщика" N2 1998 г. В.В. Ермаков - главный юрисконсульт ГНИ по г. Москве статья "Проведение зачетов и возвратов по суммам налогов и пеням, неправомерно начисленным и уплаченным налогоплательщиками").
Пример: Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет по расчету 300 млн. руб. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 400 млн. руб. Извещение на доплату 100 млн. руб. направлено предприятию 29 апреля. Пеня на сумму доплаты 100 млн. руб. начислялась с 24 апреля. 29 апреля предприятием частично была погашена задолженность перед бюджетом. 30 апреля предприятие представило расчет, в котором были заявлены необлагаемые обороты за 1 квартал. Соответствующий расчет с заявленной льготой был принят налоговой инспекцией. Суммы обязательных платежей были скорректированы и установлено, что в бюджет необходимо было перечислить за 1 квартал 250 млн. руб.
Таким образом, 50 млн. руб. налога подлежат зачету. Соответствующая переплата по лицевому счету плательщика по одному виду платежа при необходимости засчитывается налоговой инспекцией в платежи по другим доходам. В результате фактического отсутствия недоимки и уменьшения налоговых платежей начисленная пеня отменяется, а взысканная пеня подлежит зачету или возврату в порядке, установленном для зачета или возврата переплат.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
Зачет переплаты, числящейся в карточке лицевого счета по одному налогу, в счет погашения недоимки по другим налогам оформляется налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет переплаты по одному налогу в счет погашения недоимки по другим налогам, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма. Операция производится в пределах счета по учету доходов бюджета или внебюджетного фонда, на который зачислены излишне уплаченные (взысканные) платежи. Для осуществления указанной операции через органы федерального казначейства и финансовые органы субъектов Российской Федерации налоговые органы оформляют заключение по форме 21 и направляют их на исполнение в указанные органы. О проведенной операции налоговые органы в обязательном порядке уведомляют налогоплательщика.
Если налогоплательщик в заявлении предъявляет требование о возврате излишне уплаченных сумм, то заключение по форме N 21 оформляется только после соответствующей проверки состояния расчетов с бюджетами по всем налогам и платежам, включая пени и налоговые санкции.
Заключение по форме 21 на зачет или возврат (приложение б) оформляется для представления в соответствующие финансовые органы в десятидневный срок с даты подачи заявления налогоплательщиком на зачет или возврат излишне уплаченных сумм при условии, что налоговые расчеты (декларации) были предварительно камерально, а при необходимости, документально проверены. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.
Излишне уплаченные суммы по подоходному налогу, удерживаемому организациями, возвращаются налогоплательщику только после документальной проверки. Заявление налогоплательщика на зачет или возврат платежей из бюджета (приложение б) должно содержать следующие реквизиты:
- по организациям - наименование заявителя, его идентификационный номер, адрес, наименование платежа (с указанием соответствующей подгруппы, статьи, подстатьи бюджетной классификации доходов), по которому образовалась переплата, сумму, подлежащую возврату или зачету, реквизиты банка и номер расчетного счета, с которого произведено списание, для перечисления на него сумм подлежащих возврату, а при его закрытии - другой действующий расчетный счет и реквизиты банка, оттиск печати.
В отдельных случаях налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика указать в заявлении номера платежных поручений и сумму перечисленных по ним платежей за текущий год.
Заявление налогоплательщика о зачете переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам после регистрации в канцелярии налоговых органов поступает в отдел учета и отчетности.
Работник отдела учета и отчетности обязан проверить соответствие указанных в заявлении сумм с данными карточки лицевого счета (с учетом начисленных и фактически уплаченных сумм пеней и налоговых санкций), записать в заявлении плательщика имеющееся сальдо налога, пеней и налоговых санкций на день регистрации заявления, а в режиме автоматизации распечатать фактическое сальдо платежей на обороте заявления плательщика и не позднее третьего дня с даты поступления заявления налогоплательщика в отдел учета и отчетности передать в отдел камеральных проверок для подтверждения правильности начисленных к уплате или возмещению сумм и принятия совместного решения по возврату или зачету имеющихся переплат.
Инспектор отдела камеральных проверок сверяет соответствие ранее начисленных сумм налогов в карточках лицевых счетов с имеющимися в делах плательщика расчетами и при наличии расхождений уведомляет налогоплательщика о необходимости проведения сверки расчетов (в связи с расхождениями с данными налоговой инспекции). Налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию все необходимые документы для подтверждения сумм, указанных в заявлении. После сверки расчетов производятся необходимые исправления начисленных к уплате сумм в лицевом счете налогоплательщика, либо налогоплательщиком в заявлении исправляются суммы, предъявленные к зачету.
Расчеты налогоплательщика к возмещению или к уменьшению ранее начисленных сумм перед рассмотрением вопроса о возврате или зачете в обязательном порядке проверяются отделами камеральных проверок и только после их заключения в десятидневный срок оформляется заключения по форме N 21 на зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налога.
После резолюции отдела камеральных проверок заявление налогоплательщика возвращается в отдел учета и отчетности, где выписывается заключение по форме N 21 о возврате или зачете возникшей переплаты в счет уплаты по другому налогу (платежу) в 5 (4) экземплярах, и передается руководителю налоговой инспекции для утверждения. Первый экземпляр заключения скрепляется гербовой печатью налогового органа, после чего заполняются реестры заключений формы N 21 в двух экземплярах. Один экземпляр реестра вместе с комплектом заключений передается территориальному органу федерального казначейства или финансовому органу для исполнения, второй, с отметкой принявшего документы органа, хранится в отделах учета и отчетности. В заключениях по форме N 21 указывается общая сумма излишне уплаченного налога (платежа), подлежащая зачету или возврату.
При рассмотрении заявления на возврат переплаты, числящейся в карточке лицевого счета, по налогу (платежу), указанному в заявлении, работник отдела учета и отчетности обязан проверить наличие задолженности по всем налогам (платежам), пени, финансовым санкциям и штрафам в бюджеты всех уровней.
Недопустимы возвраты переплат:
- при наличии задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям по другим платежам в бюджеты всех уровней, контроль за взиманием которых осуществляют налоговые органы;
- при последующих корректировках авансовых платежей по налогу на прибыль в сторону увеличения;
- при необоснованном применении налоговых льгот, что в дальнейшем может повлечь за собой уменьшение суммы переплаты по лицевому счету против уже перечисленной на расчетный счет плательщика;
- в период проведения выездной (документальной) проверки налогоплательщика.
Наличие задолженности хотя бы по одному платежу (налог, пени, налоговые санкции) исключает возможность возврата в полном объеме, и рассматривается вопрос о зачете возникшей переплаты по одному налогу в счет уплаты по другим налогам и платежам. Работник по учету несет персональную ответственность за осуществление возвратов при наличии задолженности по другим налогам и платежам.
Заключение по форме N 21 оформляется налоговыми органами на всю сумму, подлежащую зачету или возврату, вне зависимости от размера ежедневных поступлений средств по налогу, по которому причитается возмещение. В случае если сумма излишне уплаченного налога, заявленная налогоплательщиком к возврату частично направляется на зачет недоимки по другим налогам, то оформляются отдельные заключения - на зачет и на возврат.
Если переплата образовалась путем проведения различных форм зачетов и других неденежных форм оплаты (натуроплата, векселя и т. д.), то сумма переплаты не подлежит возврату на расчетный счет плательщика, а засчитывается в счет текущих (предстоящих) платежей или, по заявлению плательщика, направляется в погашение задолженности по другим налогам в пределах того бюджетного счета, по которому она возникла (если иное не оговорено в соответствующих документах, регламентирующих проведение зачетов).
Один экземпляр заключений по форме N 21, исполненных органами федерального казначейства или финансовыми органами (на документе указанные органы проставляют дату исполнения) хранится в отделе учета и отчетности. При невозможности одновременного исполнения всей указанной в заключение суммы органы федерального заключения или финансовые органы проставляют в заключение несколько дат и, соответственно, - исполненных сумм. При этом в налоговые органы представляются ксерокопии заключений по форме 21 после каждого списания и копии платежных поручений финансовых органов. В налоговые органы возвращаются только полностью исполненные заключения по форме N 21. На бланках полностью исполненных заключений работником по учету делается отметка об исполнении. Исполненное полностью или частично заключение по форме 21 на возврат причитающихся из бюджета средств проводится в лицевом счете по дате исполнения органами федерального казначейства или финансовыми органами, при этом дата утверждения начальником налогового органа заключения по форме 21 на проведение зачета в налоговых органах считается датой списания с расчетного счета налогоплательщика, а дата исполнения (частичного исполнения) органами федерального казначейства и финансовыми органами - датой зачисления средств в бюджет.
Возврат (зачет) сумм переплат по счетам, держателями которых являются налоговые органы, производится самими налоговыми органами на основании утвержденных начальниками налоговых инспекций заключений по форме 21 по расчетным чекам или возвращаются на расчетный счет плательщика платежным поручением в течение 14 дней с даты подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган.
Возвраты переплат по платежам, по которым в налоговых органах не ведутся лицевые счета, осуществляются по месту фактического зачисления средств в бюджет на основании письменного разрешения соответствующих служб, уполномоченных осуществлять контролирующие функции за поступлением данных платежей в бюджеты.
По возвратам из бюджета и зачетам в отделе учета и отчетности ведутся отдельные дела (кроме того, с разделением для юридических и физических лиц), в которых хранятся заявления налогоплательщиков, распечатки сальдо расчетов с бюджетом (на дату выписки заключения) и один экземпляр исполненных заключений по форме N 21.
