По строкам 120 и 130 Отчета отражаются внереализационные доходы и расходы организации. Так по строке 120 отражаются:
- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить;
- поступления, связанные с возмещением убытков, которые причинены организации;
- стоимость безвозмездно полученных активов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- кредиторская и депоненская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- суммы дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходам (отражаются по строке 130 Отчета) относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые организация должна выплатить;
- возмещение убытков, причиненных организацией;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
По итогам 2001 года организация определяет сумму полученной прибыли (убытка) до налогообложения. Она отражается по строке 140 Отчета и определяется следующим образом:
Строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 +строка + 120 – строка 070 – строка 100 – строка 130
.
Сумма налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет отражается по строке 150 Отчета. Здесь же указывается величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
По строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности. Она определяется по формуле:
Строка 160 = строка 140- строка 150.
В том случае, если организация получает чрезвычайные доходы или несет чрезвычайные расходы, они отражаются в строках 170 и 180 Отчета. Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.). согласно ГК РФ чрезвычайными обстоятельствами не являются:
- нарушение своих обязанностей партнерами организации.
По строкам 201-204 Отчета отражаются справочные данные. Их заполняют только АО. Здесь отражается величина дивидендов по одной привилегированной или обыкновенной акции организации. В этом же разделе указываются сведения о предполагаемой сумме дивидендов, которая будет выплачена в следующем отчетном году.
В Отчете есть также строки для расшифровки видов наиболее значительных вне реализационных доходов и расходов:
- по строке 210 указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией;
- по строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет;
- отсутствие на рынке необходимых организации материально-производственных запасов (товаров, сырья, материалов);
- отсутствие у организации необходимых денежных средств.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль) отражается по строке 190 . Он рассчитывается по следующей формуле:
Строка 1990 = строка 160 + строка 170 – строка 180.
- по строке 230 отражаются суммы убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот, возмещает организация;
- по строке 240 отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- по строке 250 отражаются суммы уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке);
- по строке 260 отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Чтобы правильно составить отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2002 года необходимо помнить:
- все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2002 года включительно;
- показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;
- нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
- если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
- в графе 3 приводятся обороты по счетам за 1 квартал 2002 года, а в графе 4- за 1 квартал 2001 года.
В составе годовой отчетности организации должны представлять Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Эти пояснения включают в себя Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительной информацией для формирования полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ
В финансовом менеджменте применяются два основных подхода к минимизации массы и темпов наращивания прибыли:
Сопоставление предельной выручки с предельными затратами наиболее эффективно при решении задачи максимизации массы прибыли.
Сопоставление выручки от реализации с суммарными, а также с переменными и постоянными затратами применяется не только для расчета максимальной массы прибыли, но и для определения наивысших темпов ее прироста.
Комбинирование этих двух подходов в зависимости от целей анализа дает отличные практические результаты.
Суммарные затраты предприятия – как производственные, так и внепроизводственные, независимо от того, относятся ли они на себестоимость или на финансовые результаты можно разделить на три основные категории:
Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы.
Так дело обстоит в теории. На практике же пропорциональной зависимость «Выручка от реализации – переменные затраты» обладает меньшей жесткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют предприятию скидку от цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнее объемов производства.
Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы.
Постоянные затраты не зависят от выручки от реализации лишь до тех пор, пока интересы дальнейшего е. наращивания не потребует увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления.
Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Примеры таких затрат: почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования.
2.2. ОПЕРАЦИОННЫЙ ЛЕВЕРЕДЖ КАК
ИНСТРУМЕНТ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
ОТ ПРОДАЖ
Очень часто оперативный учет на предприятии сводится к отражению движения товара, денежных средств и учету расчетов с контрагентами (дебиторская и кредиторская задолженность). Некоторые финансовые службы идут дальше и просчитывают в оперативном порядке прибыльность каждой совершенной или совершаемой сделки по методу маржинальной прибыли: «выручка от реализации - себестоимость или закупочная стоимость товара». Некоторые предприятия рассчитывают чистую текущую прибыль, т.е. прибыль от хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на текущий момент времени. Расчет чистой текущей прибыли в ежедневном или еженедельном режимах будет полезен, прежде всего людям, обеспечивающим закупки и реализацию продукции, поскольку руководству предприятия для определения преобладающих на предприятии тенденций вполне достаточно бюджета доходов и расходов, а также бюджета движения денежных средств.
Прибыль от продаж (или прибыль от обычных видов деятельности) является финансовым результатом продаж и определяется как разница дебетового и кредитового оборота по счету бухгалтерского учета «Продажи».
Планирование прибыли от продаж можно производить традиционными методами, исходя из плановых показателей выручки и себестоимости продукции (работ, услуг). Однако целесообразнее при планировании прибыли от продаж пользоваться инструментом, именуемым «операционный левередж».
Операционный левередж – это показатель, отвечающий на вопрос, во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Иными словами, при планировании прироста или снижения выручки от продаж использование показателя операционного левереджа позволяет одновременно определить прирост или уменьшение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде предприятию необходима определенная величина прибыли от продаж, с помощью операционного левереджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль [18].
Механизм применения операционного левереджа зависит от того, какие факторы воздействуют на изменение выручки от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным: динамика цен, либо динамика натурального объема продаж, либо оба фактора вместе. Как правило, на практике выручка растет или снижается под влиянием одновременного действия обоих факторов. Но при планировании прибыли важнейшее значение имеют степень и направление воздействия на выручку каждого фактора. Динамика выручки от продаж в результате снижения или роста цен на продаваемую продукцию сказывается на величине прибыли иначе, чем динамика выручки в результате увеличения или уменьшения натурального объема продаж.
Если изменение спроса на продукцию выражается только через изменение цен, а натуральный объем продаж остается на базисном уровне, то вся сумма прироста или уменьшения выручки от продаж одновременно становится суммой прироста или снижения прибыли. Если сохраняются базисные цены, но изменяется натуральный объем продаж, то рост или снижение прибыли - это по сумме рост или снижение выручки, уменьшенный на соответствующее изменение величины переменных затрат.
Следовательно, изменение цен в большей степени отражается на динамике прибыли от продаж, чем изменение натурального объема продаж. Выше было сказано, что операционный левередж – это измеритель превышения темпов динамики прибыли над темпами динамики выручки. Поэтому, не делая никаких расчетов, можно утверждать следующее: показатель операционного левереджа при изменении выручки только за счет цен всегда будет выше, чем при изменении выручки только за счет натурального объема продаж.
Это означает, что операционный левередж выражается не одним, а как минимум, двумя показателями, из которых один рассчитывается для случая, когда в плановом периоде меняются только цены на реализуемую продукцию, второй - для случая изменения только натурального объема продаж. При условии, что плановая выручка от продаж изменяется за счет обоих факторов, в расчетах применяются оба названных показателя операционного левереджа.
Назовем условно первый из указанных видов операционного левереджа ценовым , второй – натуральным . Формализация расчета каждого вида базируется на методе прямого счета прироста выручки от продаж и прибыли (или их снижения) в плановом периоде.
Введем условные обозначения:
Вб – базисная выручка от продаж;
Пр – базисные переменные затраты;
Иц – изменение цен на реализуемую продукцию в плановом периоде по сравнению с базисным (в долях единицы и соответственно со знаками «+» или «-»);
Ин – изменение натурального объема продаж (аналогично величине «Иц»);
В – прирост (уменьшение) выручки от продаж;
П – прирост (уменьшение) прибыли от продаж;
Пб – базисная прибыль от продаж;
Лц – ценовой операционный левередж;
Лн – натуральный операционный левередж.
При изменении в плановом периоде только цен реализации:
D В = Вб* Иц;
D П = Вб* Иц
Темп прироста (снижения) выручки от продаж равен (в долях единицы), или
(в процентах).
Темп прироста (снижения) прибыли от продаж равен
,
Или
.
(2.2.1)
Итак, ценовой операционный левередж в конечном счете, равен отношению базисной выручки к базисной прибили от продаж. Это подтверждается логикой предыдущего изложения: поскольку в данном случае прирост (уменьшение) выручки равен приросту (уменьшению) прибыли, темп изменения первой показывает, во сколько раз базисная величина выручки больше базисной величины прибыли. Механизм ценового операционного левереджа работает и в случаях убыточности продаж в базисном или расчетном периоде.
Для расчета операционного левереджа для ООО «Сибтеплоэлектрокомплект» обратимся за исходными значениями к «Отчету о прибылях и убытках».
За прошлый год(тыс. руб)
Выручка от реализации - 7785
Коммерческие расходы - 259
Прибыль от реализации - 210
Лц = 7785/210 = 37,07 раз
За отчетный год (тыс.руб)
Выручка от реализации - 8302
Коммерческие расходы - 476
Прибыль от реализации - 116
Лц = 8302/116 = 71,57 раз
Рассмотрим возможные ситуации:
Ситуация А
Выручка от продаж увеличивается на 5% за счет повышения цен. Следовательно, прибыль возрастет:
За прошлый годна 185,35% (5%*37,07) и составит 389,23 тыс руб.
За отчетный годна 357,85% (5%*71,57) и составит 415,106 тыс руб.
Ситуация Б
Выручка от продаж снижается на 10% за счет снижения цены. Следовательно, прибыль снизится:
За прошлый годна370,7% (-10%*37,07). Поскольку темп снижения прибыли превышает 100%, прибыль превращается в убыток. Темп снижения прибыли на уровне 370,7% означает, что сумма ее снижения равна – 370,7 тыс.руб., а убыток составит 314,01 тыс.руб.
За отчетный годна 715,7% (-10%*71,57). Поскольку темп снижения прибыли превышает 100%, прибыль превращается в убыток и составит 1292,97 тыс.руб.
Ситуация Б, в частности, дает возможность ответить на вопрос, каково максимально допустимое снижение цен, чтобы продажи не стали убыточными, т. е. чтобы выручка была ниже критической. Иными словами, прибыль не должна уменьшиться более чем на 100%.
Таким образом, используя показатель ценового операционного левереджа, можно определить финансовый результат от продаж планового периода, с положительным или отрицательным знаком.
Пользуясь введенными выше условными обозначениями, выведем формулу натурального операционного левереджа:
Следовательно, натуральный операционный левередж – это отношение выручки от продаж базисного периода, уменьшенной на переменные затраты того же периода, к базисной прибыли от продаж.
С помощью показателя натурального операционного левереджа рассчитывается плановая прибыль от продаж при условии изменения в плановом периоде только натурального объема продаж.
За прошлый год(тыс. руб)
Выручка от реализации - 7785
Коммерческие расходы - 259
Прибыль от реализации - 210
Лн = (7785-259)/210 = 35,84 раз
За отчетный год (тыс.руб)
Выручка от реализации - 8302
Коммерческие расходы - 476
Прибыль от реализации - 116
Лн = (8302-476)/116 = 67,47 раз
Ситуация А
Выручка от продаж увеличивается на 5% в результате соответствующего роста натурального объема продаж. Следовательно, прибыль возрастет:
За прошлый годна 179,2% (5%*35,84) и составит 376,32 тыс руб.
За отчетный годна 337,35% (5%*67,47) и составит 391,33 тыс руб.
Ситуация Б
Выручка от продаж снижается на 10% за счет соответствующего снижения натурального объема продаж. Следовательно, прибыль снизится:
За прошлый годна358,4% (10%*35,84) и составит 542,64 тыс.руб.
За отчетный годна 674,7% (10%*67,47) и составит 666,65 тыс.руб.
Таким образом, сравнивая результаты расчетов на основе ценового и натурального операционного левереджа, можно сделать следующие выводы:
1. Чем выше показатели операционного левереджа обоих видов, тем большим колебаниям подвержена прибыль при одинаковом изменении выручки от продаж. Поэтому при высоком операционном левередже снижение выручки от продаж чаще может привести к убыточности продаж, чем при низком его уровне.
2. Большая разница уровней ценового и натурального операционного левереджа отражает относительно сильное влияние динамики переменных затрат на динамику прибыли от продаж. При росте выручки за счет натурального объема продаж в этом случае увеличение прибыли значительно меньше, чем при увеличении цен. И наоборот, снижение выручки в форме уменьшения натурального объема продаж приводит к лучшему финансовому результату, чем снижение цен.
3. Применение показателей операционного левереджа при планировании выручки и прибыли от продаж позволяет без специальных расчетов определять максимально возможное снижение выручки для сохранения безубыточности продаж или минимально необходимый рост выручки для ликвидации убытка от продаж.
Однако все, что было изложено выше, - это лишь инструмент планирования финансового результата от продаж при идеальных условиях. Он пригоден только для случаев, когда динамика прибыли определяется одним фактором при неизменном другом: либо меняются цены, но не меняется натуральный объем продаж, либо наоборот.
В реальных условиях, как правило, происходит одновременное изменение и цен, и натурального объема продаж, причем оба фактора могут действовать и в одном направлении, и в противоположных направлениях. Необходимо использовать оба вида операционного левереджа для планирования финансового результата от продаж именно при таких условиях.
Как это сделать?
Если производить расчет без использования операционного левереджа, то его формализация выглядит следующим образом:
D П = Вб (1+ Иц )(1+ Ин ) – Пр (1+ Ин ) – Пс – ( Вб- Пр- Пс )=
= ВбИц (1+ Ин ) + Ин ( Вб – Пр ). (2.2.3)
Формула (2.2.3) позволяет рассчитать без использования показателей операционного левереджа сумму прироста (уменьшения) прибыли в плановом периоде по сравнению с базисным. Она позволяет также назвать факторы, увеличивающие или уменьшающие прирост прибыли. Но использование показателей операционного левереджа обеспечивает большую четкость в выявлении этих факторов и управления ими. Если на основании формулы (2.2.3) рассчитать темп изменения прибыли от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным, то формула примет вид:
.
Таким образом, исходя из формул (2.2.1) и (2.2.2) получаем
. (2.2.4)
Поскольку до сих пор мы принимали оба индекса в долях единицы, темп уменьшения прибыли в процентах можно определить на основе формулы (2.2.5)
. (2.2.5)
Формула (2.2.4) или (2.2.5) позволяет решать следующие задачи в процессе планирования финансового результата от продаж:
1. Расчет темпов и направления изменения финансового результата от продаж.
2. Целенаправленное изменение планового финансового результата от продаж путем корректировки каждого индекса в пределах имеющихся практических возможностей.
3. Определение необходимого уровня одного из индексов, если известен другой и задана нужная предприятию сумма плановой прибыли от продаж.
4. Определение уровня индексов, обеспечивающих критический объем продаж, т. е. нулевую прибыль в плановом периоде.
3.ТЕХНОЛОГИЯ РАБОТЫ ПОСРЕДНИКА.
3.1. УПРАВЛЕНИЕ ЗАКАЗАМИ.
СОСТАВЛЯЮЩИЕ ЦИКЛА ЗАКАЗА
Менеджмент на предприятии ООО «Сибтеплоэлектрокомплект» начинается с приема и обработки заказов потребителей (покупателей).
В современном бизнесе менеджмент, связанный с управлением заказами, становится критическим с точки зрения потребительского сервиса. Многочисленными исследованиями установлено, что время на выполнение таких процедур как прием, подготовка, передача, обработка, мониторинг заказов составляет от 50 до 70 % общего цикла его выполнения для большинства предприятий. Поэтому для повышения качества обслуживания потребителей и скорейшего удовлетворения их ожиданий необходимо сокращать время и количество составляющих цикла за счет более эффективного менеджмента [3].
Общая процедура управления заказами включает в себя несколько этапов, образующих так называемый цикл заказа:
- прием и предварительная обработка информации о заказе;
- передача;
- конфигурирование;
- определение источников выполнения заказа;
- планирование;
- мониторинг выполнения и доставки заказа потребителю.
Отдельные процедуры, как показано на схеме (рис 3.1.1), обычно объединяют в две комплексные активности: обработка заказа и выполнение заказа.
Рис. 3.1.1 Составляющие общего цикла заказов
Необходимо отметить, что хорошо скоординированные и быстрые поставки продукции потребителям в соответствии с их заказами обеспечивают ООО «Сибтеплоэлектрокомплект» конкурентные преимущества. Способность быстро и надежно удовлетворять заказы потребителей также важна, как и высокое качество поставляемых товаров. Фокусирование менеджмента на удовлетворение заказов потребителей привело к необходимости учета каждого отдельного заказа и определения соответствующих активностей для его выполнения.
Ключевым фактором успеха менеджмента заказов должно быть нахождение эффективных путей удовлетворения множества различных типов потребителей с их специфическими ожиданиями и требованиями к качеству продукции. В связи с этим во многих фирмах простые процедуры заказа были заменены на комплексные процедуры менеджмента заказов, включающие в себя все необходимые логистические активности.
